Kısa vadeli krediler muhasebe hesabı. Krediler için tipik muhasebe kayıtları. Fatura indirimi karşılığında banka kredisi

Cari ve uzun vadeli yükümlülüklerin muhasebeleştirilmesine ilişkin temel kavramlar, içerik ve prosedür.

Muhasebede uzun vadeli yükümlülükler, uzun vadeli kredileri ve borçlanmaları (geri ödeme süresi 12 aydan fazla), ertelenmiş vergi yükümlülüklerini ise kısa vadeli kredileri ve borçlanmaları (geri ödeme süresi 12 aydan kısa) ve hesapları içerir. ödenebilir.

Kısa kredi kuruluşun mevcut faaliyetlerinin ihtiyaçları için verilir (planın uygulanması için gereklidir) ve genellikle bir yıla kadar bir süre için sağlanır. Uzun vadeli kredi kuruluşun üretim ve sosyal gelişimi amacıyla kullanılır (sabit varlıkların inşası ve edinimi, üretimin genişletilmesi ve iyileştirilmesi vb. için) ve bir yıldan fazla bir süre için verilir.

Bir kredi almak için kuruluş, kurucu belgelerin kopyalarını, hesaplamaları, muhasebe ve istatistiksel raporları ve kredinin güvenliğini ve geri ödemesinin gerçekliğini doğrulayan diğer verileri ekleyerek bankaya bir başvuru gönderir.

Bankalar ve diğer kredi kuruluşları, kuruluşlara yönelik kredi faiz oranlarını, kredinin kullanım süresine bağlı olarak ve kredi kaynaklarına yönelik mevcut arz ve talebi dikkate alarak farklı şekilde belirler.

Kredi alma ve geri ödeme işlemlerinin kaydedilmesi için pasif hesaplar 66 “Kısa vadeli krediler ve borçlanmalar için kapatmalar” ve 67 “Uzun vadeli krediler ve borçlanmalar için kapatmalar” kullanılır. Alınan krediler, nakit ve ödeme muhasebesi hesaplarına uygun olarak bu hesapların kredisine, kredilerin geri ödenmesi ise kasa hesaplarına karşılık gelen hesapların borçlarına yansıtılır.

Kuruluşlar kısa vadeli ve uzun vadeli alabilirler krediler işgücünün hisselerini, işletmenin hisselerini ve tahvillerini ve ayrıca senet ve diğer yükümlülüklere karşılık ihraç ve satarak.

Kredilerin muhasebeleştirilmesi 66 “Kısa vadeli krediler ve borçlanmalar için kapatmalar” ve 67 “Uzun vadeli krediler ve borçlar için kapatmalar” hesaplarında gerçekleştirilir. Bir yıla kadar bir süre için alınan krediler ilk etapta yansıtılır. ikinci sırada - bir yıldan fazla bir süre için.

İşgücü hisselerinin, kuruluşların hisselerinin ve tahvillerinin satışından elde edilen makbuzların yanı sıra diğer yükümlülükler, nakit veya hesap borcuna 70 “ücretler için personel ile yapılan ödemeler” ve hesap kredisine 66 “Kısa vadeli ödemeler” yansıtılmaktadır. krediler ve borçlanmalar” ve 67 “Uzun vadeli krediler ve borçlanmalara ilişkin ödemeler.”

Menkul kıymetler bir kuruluş tarafından nominal değerini aşan bir fiyata satılırsa, satış fiyatı ile nominal değer arasındaki fark 98 "Ertelenmiş gelir" hesabının kredisine yansıtılır ve daha sonra tüm vade boyunca eşit olarak yazılır. 91 “diğer gelir ve giderler” hesabının borcundan kredi "

Tahvilin nominal değerinin altında bir fiyatla işlem görmesi halinde, tahvilin satım fiyatı ile nominal değeri arasındaki fark, tahvilin dolaşım süresi boyunca eşit olarak tahakkuk ettirilir. Ek tahakkuk tutarı için 91 numaralı “diğer gelir ve giderler” hesabı borçlandırılır ve 66 veya 67 numaralı hesap alacaklandırılır.

Alınan kredilere ilişkin faiz, hesap 66 veya 67'nin kredisine ve ödeme kaynaklarının borcuna yansıtılır: alınan kredilerin satın alınmasıyla ilgili olması durumunda 10,11,15,08 hesaplarının borçlarına ve diğer hesaplara yansıtılır. stoklar, duran varlıklar ve diğer mülkler. Belirtilen nesnelerin aktifleştirilmesinden sonra kredilere tahakkuk eden faiz 91 no'lu hesabın borcuna yansıtılır. Tahakkuk eden faiz tutarları kredi tutarından ayrı olarak dikkate alınır.

Menkul kıymetlerin ihracı ve dağıtımı ile ilgili giderler, ilgili takas, nakit ve maddi hesapların kredisinin 91 ks'lik borcu olarak dikkate alınır.

Borç hesapları, belirli bir kuruluşun diğer kuruluşlara, çalışanlara ve alacaklı olarak adlandırılan kişilere olan borcunu ifade eder.

Borçları kendilerinden maddi varlıkların satın alınmasıyla bağlantılı olarak ortaya çıkan alacaklılara tedarikçi denir. Kuruluş çalışanlarına tahakkuk eden ücretler, bütçeye tahakkuk eden ödemeler, bütçe dışı fonlar, sosyal fonlar ve diğer benzeri tahakkuklara ilişkin borçlara zorunlu dağıtım denir. Borcu diğer işlemlerden doğan alacaklılara diğer alacaklılar denir. Ödenecek hesaplar esas olarak 60 “tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan ödemeler”, 76 “Çeşitli borçlular ve alacaklılarla yapılan ödemeler” hesaplarına yansıtılmaktadır.

Zamanaşımı süresinin sona ermesinden sonra ödenecek hesapların silinmesi gerekir. Genel zamanaşımı süresi üç yıl olarak belirlenmiştir. Belirli alacak türleri için genel süreye göre özel zaman aşımı süreleri belirlenebilir, azaltılabilir veya artırılabilir.

Devam eden ticari faaliyetin başarısı ne olursa olsun, kuruluşun herhangi bir gelişme döngüsünde, ek borçlanma fonları çekme ihtiyacı ortaya çıkar. Bunun çeşitli nedenleri vardır: Karşı taraflara karşı yükümlülüklerin yerine getirilmesi, alacaklılarla yapılan anlaşmalar, işin genişletilmesi, üretim kapasitesinin yenilenmesi. Toplanan fonların farklı kaynakları vardır: faizli kredi kurumlarıyla anlaşmalar yapmak, kuruculardan veya karşı taraflardan alınan krediler ve daha fazlası. Finansmanın sağlanmasının zamanlamasına ve amaçlarına bağlı olarak kredilerin ve kredilerin muhasebedeki gösterimi farklılık göstermektedir. Bu makale, faaliyetlerin borç finansmanına ilişkin muhasebenin temel nüanslarını yansıtmaktadır.

Kredilerin ve borç vermenin ayırt edici özellikleri

Kredi sözleşmesi, bir katılımcının (borç verenin) alacaklı olarak hareket ettiği ve başka bir katılımcıya (borç alan) finansman veya mal aktarmayı taahhüt ettiği ve alıcının (borç alan) aynı tutarı iade etmeyi taahhüt ettiği bir işlemdir veya Uygun kalitede aynı miktarda kabul edilen ürün.

Kredi sözleşmesi, bir kredi kuruluşu (alacaklı banka) arasında, borçlunun bu tutarı iade etme ve kredi şartlarına uygun tutar ve tutarda faiz ödeme yükümlülüğü altında borçluya önceden kararlaştırılan miktarda finansman sağlamak üzere yapılan yazılı bir anlaşmadır. anlaşma.

Kredi ve kredi arasındaki temel farklar:

1. Finansman kaynağı: bir kredi için - bir kredi kuruluşu, krediler - bireyler veya tüzel kişiler (kredi dışı kurumlar), bireysel girişimciler;
2. Banka kredisi kullanımına ilişkin faiz tahakkuku - kredi faizsiz olabilir;
3. Anlaşmanın konusu: Kredi yalnızca nakit olarak, ödünç alınan fonlarla - hem para hem de mal olarak verilir.

Kredi ve borçların muhasebeye yansıması

Faaliyetlerin ödünç alınan finansmanının muhasebeleştirilmesi, PBU 15/2008 “Kredi ve borçlanma giderlerinin muhasebeleştirilmesi” tarafından düzenlenen standartlara göre gerçekleştirilir. Borçlunun muhasebesinin ayrı bir ekranı olmalıdır:

1. Ana borç (çekilen finansman miktarı);
2. Toplanan fonların maliyetleri;
3. Fon kullanımı için alınan ücretler;
4. Borçlanmanın elde edilmesi ve daha fazla desteklenmesi için ek maliyetler.

Hesap planı, ödünç alınan finansmanın görüntülenmesi için aşağıdaki hesapları sağlar:

1. 66 “Kısa vadeli krediler ve borçlanmalara ilişkin ödemeler”;
2. 67 “Uzun vadeli krediler ve borçlanmalara ilişkin hesaplamalar”

Bunlar pasif hesaplardır, bu nedenle fonların alınması ve faiz tahakkukları hesabın kredisinde, geri ödeme - borçta görüntülenir.

Ek olarak, işlemlerin ayrı muhasebeleştirilmesi için kuruluş ek alt hesaplar açabilir, örneğin:

1. 03 “Uzun vadeli krediler”;
2. 04 “Uzun vadeli kredilere olan faiz.”

Akılda tutulması gereken bir şey! Şirket, örneğin kredileri kredilerden veya döviz işlemlerinden ayırmak için bağımsız olarak analitik muhasebe alt hesapları ekleyebilir.

Anapara tutarı nasıl görüntülenir?

Muhasebede, sağlanan borç finansmanına ilişkin borcun ana tutarı, ödenecek hesaplar olarak muhasebeleştirilir:

1. Fonların alındığı gün (ancak sözleşmenin imzalanmasından önce değil). Yani, ödenecek hesapları yansıtmak için fiili finansman makbuzu gereklidir;
2. Gerçekte alınan miktarda (ancak sözleşmede belirtilenden fazla değil). Yani, sözleşmede fonların kısmi transferine ilişkin bir madde varsa, borç her tahsilat tarihinde artar.

Finansman sağlanmasına ilişkin anlaşmanın süresine bağlı olarak, ödenecek hesaplar aşağıdakilere ayrılır:

1. Uzun vadeli - 12 aydan uzun bir süre için kredi (kredi) sağlarken;
2. Kısa vadeli – 12 aydan daha kısa bir süre için kredi sağlarken.

Kredi ve borçlanma giderlerinin muhasebeleştirilmesi

PBU 15/2008 uyarınca, sağlanan borç finansmanının maliyetleri şunları içerir:

1. Çekilen fonların kullanımı için ödenecek tahakkuk eden faiz;
2. Ek harcamalar:
   • Danışmanlık uzmanlarının maliyetleri;
   • Sözleşmenin uzman değerlendirmesinin yapılmasının maliyetleri;
   • Diğer borçlanma maliyetleri. Maliyet listesi verilmediğinden muhasebe politikasında konsolide edilmesi tavsiye edilir.

Faiz muhasebesinin özellikleri

Kredi sözleşmesinin (kredi sözleşmesi) gerekliliklerine göre tahakkuk eden faizin gösterimi, ilgili oldukları raporlama döneminde eşit olarak gerçekleşir.

Finansman çekme amacına bağlı olarak, ilginin gösterilmesiyle ilgili bazı nüanslar vardır:

1. Mal ve malzeme alımı - ödünç alınan kaynakların kullanımına ilişkin ödeme, satılan malların (iş, hizmetler) maliyetine dahildir;
2. Sabit kıymetlerin, maddi olmayan duran varlıkların satın alınması - ödünç alınan kaynakların kullanımına ilişkin ödeme, işletmeye alınmadan önce ekipman satın alma maliyetine kabul edilir ve ardından şirketin kendi fonlarından (diğer giderler) geri ödenir.

Dikkat! Basitleştirilmiş muhasebe yapma hakkına sahip şirketler için tahakkuk eden faiz, finansman çekme amacına bakılmaksızın şirketin diğer giderlerine dahil edilebilir.

Mevcut mevzuata uygun olarak, işletmenin maliyetlerine yansıtılan faizin hesaplanması aşağıdaki formüle göre belirlenir:

Faiz = Kredi büyüklüğü * (yıllık faiz oranı / 365 (366)) * cari ayda ödünç alınan fonların kullanıldığı gün sayısı.

Ödünç alınan finansman için muhasebe girişleri

10 Kasım 2016'da Solnyshko LLC, malzeme satın almak amacıyla kredi sağlamak için banka ile 13 ay süreyle anlaşma imzaladı. 1 Aralık'ta 300.000 ruble tutarında kararlaştırılan para cari hesaba aktarıldı. İmzalanan sözleşme şartlarına göre faiz, yıllık %20 oranında hesaplanmakta ve aylık olarak aktarılmaktadır.

Muhasebe:

Dt51 Kt 67.01

300.000 – kredinin alınması

Dt 91.02 Kt 67.02

5082 (300.000 RUB * %20 / 366 * 31 gün) – Kasım ayı faiz tahakkuku

Dt 67.01 Kt 51

10.000 ruble - kredinin geri ödenmesi tutarı

Dt 67.02 Kt 51

5082 – faiz geri ödemesi

Dt 91.02 Kt 67.02

4925,90 – Kalan tutara (290.000) Ocak ayı faiz tahakkuku

Çözüm

Birçok kuruluş, ticari faaliyetleri sırasında herhangi bir zamanda ek finansman çeker. Bu işlemlerin muhasebede gösterimi PBU tarafından açıkça düzenlenmektedir; tüm işlemleri yansıtacak şekilde özel muhasebe hesapları sağlanmaktadır.

Bir işletmenin bilançosundaki varlık hacminin kendi finansmanı ile ödünç alınan finansman arasındaki dağılımının, şirketin finansal istikrarını karakterize eden önemli bir gösterge olduğu unutulmamalıdır. Bu bağlamda, kuruluşun potansiyel karşı taraflar ve kredi kuruluşları için çekiciliğini artırmak amacıyla ödenecek hesapların sürekli izlenmesi gerekmektedir.

10. Mevcut prosedür uyarınca, kısa vadeli krediler, finanse edilen maddi varlıkların cirosuna ve maliyetlerin karşılanmasına dayalı olarak, ancak kural olarak bir yıldan fazla olmayan bir süre için verilmektedir. Bazı durumlarda, üretim döngüsünün özellikleri dikkate alınarak, kredi sözleşmesine uygun olarak daha uzun bir süre için kısa vadeli krediler verilebilmektedir.

Tarım kuruluşlarına, talepleri halinde, devreden stok stokları, genç hayvanlar karşılığında gelecek yıl satılıncaya kadar veya gelecek yılın hasadından elde edilen ürünlerin satışı için kredi verilebilir. Verildiği gün, bu krediler acil yükümlülükler veya yükümlülük yükümlülükleri (belirli geri ödeme dönemlerini belirten) olarak resmileştirilir.

Tarım kuruluşları, kredi anlaşmaları kapsamında diğer kuruluş ve kişilerden nakit veya diğer mülkler (yem, tohum, gübre vb.) şeklinde kredi alabilirler.

11. Kısa vadeli krediler ve borçlanmalara ilişkin borçların muhasebeleştirilmesi, kredisi kredilerin ve borçlanmaların alındığını yansıtan 66 “Kısa vadeli krediler ve borçlanmalara ilişkin ödemeler” bilanço hesabında gerçekleştirilir; banka kredileri ve kredileri ile borçların ve borçların borçlarının geri ödenmesinde borç artışı.

Bir banka tarafından verilen kredilerin farklı hedefleri olabilir, bununla bağlantılı olarak alınan fonlar doğrudan cari hesaba aktarılabilir veya tedarikçi faturaları ve diğer ev masrafları doğrudan krediden ödenebilir.

Bir cari hesaba kredi verirken, hesapların yazışmaları düzenlenir:

hesap borcu 51 "Cari hesaplar",

Kredi kullanarak tedarikçilere borç öderken aşağıdaki giriş yapılır:

hesap borcu 60 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan anlaşmalar",

kredi hesabı 66 "Kısa vadeli krediler ve borçlanmalar için ödemeler."

Bütçeye yapılan ödemeler için sosyal sigorta makamlarına ve mali makamlara olan borçların kredi hesaplarından ödenmesi, muhasebe kaydına göre resmileştirilir:

hesap borcu 69 “Sosyal sigorta ve güvenlik hesaplamaları”,

banka hesabı 68 "Vergi ve harçlara ilişkin hesaplamalar" ve

kredi hesabı 66 "Kısa vadeli krediler ve borçlanmalar için ödemeler."

Doğrudan bir kredi hesabından tedarikçiye bir akreditif düzenlenirken veya bir ulaştırma organizasyonuyla yapılan ödemeler için çek defteri alındığında, aşağıdaki giriş yapılır:

hesap borcu 55 "Bankalardaki özel hesaplar",

kredi hesabı 66 "Kısa vadeli krediler ve borçlanmalar için ödemeler." Kural olarak kredi hesaplarından nakit çıkarılmaz. Bunun istisnası, kredi kullanarak özel şahıslardan genç hayvan satın alınmasının yanı sıra, emek için ödeme yapmak üzere krediden çiftliğin kasasına para alınmasıdır. Bu işlemler girişte yansıtılmıştır:

banka hesabı 50 "Nakit",

kredi hesabı 66 "Kısa vadeli krediler ve borçlanmalar için ödemeler."

12. Banka, belirlenen süreler içerisinde teminatları kontrol eder ve verilen kredilere ilişkin borcu düzenler. Bunu yapmak için çiftlik, bankaya her kredi kalemi hakkında özel bilgiler sağlar. Teminatın kontrol edilmesi ve kredi hesabının borcunun düzenlenmesi sonucu, çiftçi tarafından beyanda bulunulmadan bankanın idari belgesine göre cari hesaba alacaklandırılır (veya buradan tahsil edilir). Bu nedenle çiftlikteki kredi hesabına ilişkin tüm muhasebe kayıtları yalnızca alınan banka ekstreleri esas alınarak düzenlenmektedir. Beyanlara, kredi kullanımı için ödeme yapılan tedarikçilerden ve diğer kuruluşlardan alınan ödeme belgeleri de eklenmelidir.

Kredi hesapları için, kredi geri ödemesi, bankanın kredileri kendilerinde belirtilen şartlara uygun olarak geri ödediği acil yükümlülükler (kollektif çiftliklerde - talimatlar-yükümlülükler) temelinde yapılır. Her kredi geri ödeme dönemi için iki nüsha halinde (bazen beş günlük, on günlük vb.) ayrı bir acil yükümlülük düzenlenir.

Yükümlülükte belirtilen ödeme tarihi geldiğinde banka, ödeme tutarını bağımsız olarak çiftliğin cari hesabından çeker ve bunu kredi hesaplarındaki borcu kapatmak için kullanır. Bu durumda bir muhasebe girişi yapılır:

kredi hesabı 51 "Cari hesaplar".

Cari hesapta ödemeye yetecek kadar fon yoksa, eksik tutar vadesi geçmiş kredilere (vadesi geçmiş) atfedilir. Bu durumda acil yükümlülüğün arkasında kısmen yerine getirildiği belirtilir. Vadesi geçmiş kredileri hesap 66'da muhasebeleştirmek için ayrı bir analitik hesap “Zamanında ödenmeyen krediler” açılır. Kredilerin bu hesaba aktarılması dahili bir giriş kullanılarak yapılır:

hesap borcu 66 “Kısa vadeli krediler ve borçlanmalar için ödemeler” (vadeye göre krediler),

hesap kredisi 66 “Kısa vadeli krediler ve borçlanmalara ilişkin ödemeler” (zamanında ödenmeyen krediler).

Bu durumlarda vadesi geçmiş kredilerin başka bir banka kredisi alınarak geri ödenmesi durumunda, alınan kredi tutarı cari hesaba gönderilmez, vadesi geçmiş kredinin geri ödenmesi için gönderilir. İşlem bir muhasebe girişi olarak kaydedilir:

hesap borcu 66 “Kısa vadeli krediler ve borçlanmalara ilişkin ödemeler” (zamanında ödenmeyen krediler),

hesap kredisi 66 “Kısa vadeli krediler ve borçlanmalar için ödemeler” (vadeye göre krediler).

13. Belirlenen tutarlarda kredi kullanmak için çiftliğin bankaya tahakkuk ettirdiği faiz, hesap 66'nın kredisine, 91 “Diğer gelir ve giderler” hesabına borç olarak yansıtılır ve geri ödemeleri hesap 51'in kredisine yansıtılır. ve 66 numaralı hesabın borcu.

14. Banka kredileri pahasına verilen akreditiflerin kullanılmamış olarak iadesi durumunda, muhasebe kaydı olarak kaydedilen kredi hesaplarındaki borcu azaltmak için kullanılır:

hesap borcu 66 “Kısa vadeli krediler ve borçlanmalara ilişkin ödemeler”,

kredi hesabı 55 "Bankalardaki özel hesaplar".

15. 66 nolu “Kısa vadeli krediler ve borçlanmalara ilişkin ödemeler” hesabına açılan ayrı bir alt hesap, vadesi bir yıldan fazla olmayan faturaların ve diğer borç yükümlülüklerinin muhasebe (iskonto) işlemleri için bankalarla yapılan ödemeleri dikkate alır.

Faturaların ve diğer borç yükümlülüklerinin muhasebeleştirilmesi (indirgenmesi) işlemi, fatura sahibi işletme tarafından, faturanın nominal değeri ve hesap borçları tutarı için 66 “Kısa vadeli krediler ve borçlanmalara ilişkin ödemeler” hesabına yansıtılır. 51 "Takas hesapları" veya 52 "Döviz hesapları" (faturada alınan paranın gerçek tutarı) ve 91 "Diğer gelir ve giderler" (bankaya ödenen hesap faizi).

Senetlerin ve diğer borç yükümlülüklerinin muhasebeleştirilmesi (indirgenmesi) işlemi, bankanın ödeme bildirimi üzerine, fatura tutarının 66 “Kısa vadeli krediler ve borçlanmalara ilişkin ödemeler” ve kredi hesabına yansıtılmasıyla kapatılır. hesap 62 “Alıcılarla ve müşterilerle yapılan ödemeler” (banka çekmeceden ödeme aldı ve senet sahibine çekmecenin borcunun ve buna bağlı olarak senet sahibinin krediye olan borcunun silinebileceğini bildirir. Bilanço).

Kurumsal senet hamili, senetlerin iskonto edilmesi (iskonto edilmesi) ve diğer borç yükümlülükleri nedeniyle bankadan aldığı parayı, keşidecinin veya senetteki diğer ödeyicinin ödeme yükümlülüğünü zamanında yerine getirmemesi nedeniyle iade ettiğinde, nakit hesaplarla yazışmalarda 66 "Kısa vadeli krediler ve krediler için ödemeler" hesabının borcunda yapılır. Aynı zamanda, vadesi geçmiş bir kambiyo senedi ile güvence altına alınan alıcılar, müşteriler ve diğer borçlularla yapılan ödemelere ilişkin borç, fatura geri ödenene kadar 62 "Alıcılarla ve müşterilerle yapılan ödemeler" hesabında muhasebeleştirilmeye devam etmektedir.

İndirimli kambiyo senetlerinin analitik muhasebesi, kambiyo senetleri veya diğer borç yükümlülüklerini muhasebeleştiren bankalar, senet ihraç edenler ve bireysel kambiyo senetleri için yapılır.

16. Hesap 66, tahvil ihraç ve ihracıyla sağlanan kısa vadeli kredileri de hesaba katıyor. Ayrıca, tahvillerin nominal değerini aşan bir fiyata yerleştirilmesi durumunda, 66 "Kısa vadeli krediler ve borçlanmalar için ödemeler" hesaplarına uygun olarak 51 "Cari hesaplar" vb. hesabının borçlarına girişler yapılır (aynı değerde) tahvillerin değeri) ve 98 “Gelecek dönem gelirleri” (tahvil yerleştirme fiyatının nominal değerini aşan tutarına göre).

98 “Ertelenmiş gelirler” hesabına tahsis edilen tutar, tahvillerin dolaşım süresi boyunca 91 “Diğer gelir ve giderler” hesabına eşit olarak yazılır. Tahvillerin nominal değerinin altında bir fiyata yerleştirilmesi durumunda, tahvillerin nominal değeri ile vade fiyatı arasındaki fark, tahvillerin hesap kredisinden dolaşım süresi boyunca eşit olarak eklenir 66 “Kısa Vadeli Kredilere İlişkin Takaslar ve borçlar” 91 “Diğer gelir ve giderler” hesabının borcuna.

17. Bir yıla kadar vadeli kambiyo senedi ile banka kredisi alırken aşağıdaki giriş yapılır: 58 "Finansal yatırımlar" hesabına borç, 66 "Kısa vadeli krediler ve borçlanmalara ilişkin ödemeler" hesabına borç.

Müşteri, aldığı faturalarla birlikte faturanın arka yüzündeki ciroyu kullanarak tedarikçilere olan borcunu öder. Bu durumda iki giriş yapılır: borç hesabı 91 “Diğer gelir ve giderler”, kredi hesabı 58 “Finansal yatırımlar” - faturanın nominal değeri hesap 91'e yazılır; hesap borcu 60 “Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan ödemeler”, hesap kredisi 91 “Diğer gelir ve giderler” - tedarikçiye borcun kambiyo senedi ile ödenmesi (kambiyo senedinin geçerlilik süresi boyunca bu tür transferlerin sayısı değildir) sınırlı). Bir kambiyo kredisinin kullanımı için bankaya faiz tahakkuk ettirilir: 91 no'lu hesaba borç, “Diğer gelir ve giderler”, 66 no'lu hesaba kredi “Kısa vadeli krediler ve borçlanmalara ilişkin ödemeler”. Bankaya kambiyo senedi üzerinden ödenen borç ve kullanımından dolayı tahakkuk eden faiz, 66 “Kısa vadeli krediler ve borçlanmalara ilişkin ödemeler” hesabının borcuna ve 51 “Cari hesaplar” hesabının kredisine yansıtılmaktadır.

Kuruluş tarafından alınan uzun vadeli kredi ve borçlanmaların tutarları, 67 “Uzun vadeli krediler ve borçlanmalara ilişkin ödemeler” hesabının kredisine ve 50 “Nakit”, 51 “Taahhüt hesapları”, 52 “Para birimi” hesaplarının borçlarına yansıtılmaktadır. hesaplar”.

Tedarikçilerin faturalarını ödemek için alınan uzun vadeli ticari kredilerin tutarları, 67 “Uzun vadeli krediler ve borçlanmalara ilişkin ödemeler” hesabının kredisine ve 60 “Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan ödemeler” hesabının borcuna yansıtılmaktadır. Kredi sözleşmesi kapsamındaki yükümlülüklerin yerine getirilmesi (tedarikçinin faturasının ödenmesi), borçlunun muhasebesinde 67 "Uzun vadeli krediler ve borçlanmalar için ödemeler" ve hesapların kredisi 50 "Nakit", 51 "Ödeme" hesabında gösterilmelidir. hesapları", 52 "Döviz hesapları".

Ayni uzun vadeli kredilerin alınması, varlık hesaplarının borçlarına yansıtılır (07 “Kurulum için ekipman”, 08 “Duran varlıklara yatırım”, 10 “Malzemeler”, 15 “Maddi varlıkların tedariki ve edinimi”, 41 “Mallar” vb.) 67 “Uzun vadeli krediler ve borçlanmalara ilişkin ödemeler” hesabına

Uzun vadeli krediler ve alınan borçlar için ödenecek faiz, hesap 91'in borcu, “Diğer giderler” alt hesabına karşılık gelen 67 “Uzun vadeli krediler ve borçlanmalara ilişkin ödemeler” hesabının kredisine yansıtılmıştır.

Maddi varlıkların veya duran varlıkların edinimi için toplanan uzun vadeli krediler ve borçlanmalara ilişkin faiz, aktifleştirilene kadar bu varlıkların edinilmesinin fiili maliyetlerine dahil edilir. Aktifleştirme anından sonra faiz diğer giderler olarak sınıflandırılır ve 91 numaralı “Diğer giderler” alt hesabının borcuna tahakkuk ettirilir. Geri ödenen uzun vadeli krediler ve borçlanma tutarları için, 67 no'lu “Uzun vadeli krediler ve borçlanmalara ilişkin ödemeler” hesabı, nakit hesaplara yazışmalarda borçlandırılır. Bir kambiyo senedinin teminatı olarak alınan kredinin nakit olarak geri ödenmemesi durumunda, kredinin teminat altına aldığı kambiyo senedinin bankada tutulması 67 “Uzun vadeli krediler ve borçlanmalara ilişkin takaslar” hesabına yansıtılır ve 91 numaralı hesabın kredisi, “Diğer gelirler” alt hesabı.

Zamanında ödenmeyen krediler ve borçlar ayrı muhasebeleştirilir.

Borç alan kuruluş tarafından belirlenen muhasebe politikasına uygun olarak, borçlu, uzun vadeli borcunu kısa vadeli borca ​​​​dönüştürebilir veya bir kredi veya kredi sözleşmesi kapsamında geri ödeme süresi 12 ayı aşan borç alınan fonları kendi tasarrufunda hesaplayabilir. uzun vadeli borçların bir parçası olarak belirtilen sürenin sona ermesi. Alınan krediler ve krediler üzerindeki uzun vadeli borcun, borç alan kuruluş tarafından kısa vadeli borca ​​aktarılması, kredi ve (veya) kredi sözleşmesinin şartlarına göre geri ödemeye 365 gün kaldığı anda gerçekleştirilir. borcun ana tutarı.

Uzun vadeli kredilerin ve borçlanmaların analitik muhasebesi, kredi ve borçlanma türlerine, kredi kuruluşlarına ve bunları sağlayan diğer borç verenlere göre gerçekleştirilir.

Tablo No.2

Uzun vadeli krediler ve borçlanmaların muhasebeleştirilmesi için muhasebe girişleri

İş geliştirme genellikle önemli miktarda yatırım gerektirir. Çoğu durumda, örneğin bir ofis kiralamak, gerekli ekipman, malzeme veya malları satın almak, hatta ofis alanı satın almak için ilk "tanıtım" için kullanılan sermaye, şirkete kurucusu veya genel müdürü tarafından sağlanır. Faaliyetin özellikleri ciddi yatırımlar gerektirdiğinde kuruluş, mali destek için bankaya başvurmak zorunda kalır. İlk durumda, kredi almaktan, ikincisinde ise krediden bahsedeceğiz. Muhasebede kredilerin ve borçlanmaların muhasebeleştirilmesi bu materyalde ele alınacaktır.

Kredi ve borçların muhasebeleştirilmesi

Borçlu ile borç alan arasında ortaya çıkan ilişkiler Medeni Kanun'un 807. maddesinde düzenlenmiştir. Burada sunulan tezlere göre, kredi sözleşmesinde bir taraf, diğer tarafa para veya belirli jenerik özelliklere sahip başka şeyler aktarır ve krediyi alan kişi, aynı miktarda parayı veya eşit miktarda başka şeyleri iade etmeyi taahhüt eder. kendisi tarafından aynı tür ve kalitede alınmıştır. Yani yasa, kredilerin belirli mülk veya mallar şeklinde sağlanmasına tamamen izin veriyor, ancak yine de çoğu durumda paradan bahsediyoruz. Kredi sözleşmesi, kararlaştırılan tutarın borçluya aktarıldığı andan itibaren yapılmış sayılır. Ücretsiz olarak sağlanabilir - o zaman kredi faizsiz kabul edilecektir veya bir miktar faiz ödenmesini gerektirebilir.

Kredi sözleşmesi Medeni Kanun'un 819. maddesinde anlatılmıştır. Bir kredi sözleşmesi kapsamında, bir banka veya benzeri bir kredi kuruluşu, alıcıya sözleşmenin öngördüğü miktarda ve şartlarda fon sağlamayı taahhüt eder. Kredi sözleşmesinde olduğu gibi sağlanan tutarın iade edilmesi ve ayrıca üzerinde öngörülen faizin de ödenmesi gerekmektedir. Başka bir deyişle, bir kredi her zaman borç verenin bir tür ticari çıkarının varlığını varsayar; faizsiz olamaz. Kredi ile kredi arasındaki bir diğer fark, kredilerin yalnızca parayla sağlanmasıdır.

İki gelir türü arasındaki bazı farklılıklara rağmen, alıcı şirketten alınan kredilerin ve borçların muhasebeleştirilmesine ilişkin muhasebe kayıtları aynıdır. Muhasebede kredilerin muhasebeleştirilmesi, fon alınması söz konusu olduğunda, fonların bir yıla kadar bir süre için alınması durumunda, 66 “Kısa vadeli krediler ve borçlanmalar için ödemeler” hesabına bir kredi kaydedilmesini içerir. Uzun vadeli bir kredi veya kredinin kaydı, yani bir yıl veya daha uzun bir süre için aynı hesaba yapılır 67 "Uzun vadeli krediler ve borçlanmalar için ödemeler." Hesap verileri “nakit” hesapların, yani 50 “Nakit” veya 51 “Cari hesap” borçlarına karşılık gelir. Kredilerin ve borçlanmaların analitik muhasebesi, fon kaynakları bağlamında, yani kredi kuruluşları veya şirkete belirli bir miktar sağlayan kişiler tarafından gerçekleştirilir.

Alınan kredinin veya kredinin ne muhasebe ne de vergi muhasebesinde şirket geliri olarak kabul edilmediğini belirtmekte fayda var. Bu tutarlar iade anında gider olarak kabul edilmez. Bu, PBU 9/99 "Kuruluşun geliri" 2. paragrafından, PBU 10/99 "Kuruluşun giderleri" 3. paragrafından ve ayrıca Vergi Kanununun 251 ve 270. Maddelerinin hükümlerinden kaynaklanmaktadır. Söz konusu “geçici” tutarlar mali tablolarda ayrı olarak yansıtılmakta olup, hem gelir vergisi hem de “basitleştirilmiş” vergi açısından vergi matrahına dahil edilmemektedir.

Kredi ve kredi faizleri

Aksine, bir kredi sözleşmesi veya kredi sözleşmesi hükümleri uyarınca ödeme için sağlanan faiz, alacaklıya veya borç verene karşı yükümlülüklerin yerine getirilmesiyle ilgili giderler olarak kabul edilir. Muhasebede, PBU 15/2008 “Kredi ve kredi giderlerinin muhasebeleştirilmesi”nin 3, 7 ve 8. paragrafları uyarınca diğer giderlerin bir parçası olarak yansıtılırlar.

Kredilere ve borçlara verilen faizler, 66 veya 67 numaralı hesaba açılan özel alt hesaplara ayrı ayrı yansıtıldığından, alınan ana tutara karıştırılmaz. Giderler ilgili oldukları raporlama döneminde muhasebeleştirilir. PBU 15/2008'in 6. paragrafında belirtilen bu tez, alınan kredilere veya şirkete verilen kredilere ilişkin muhasebe faizinin aylık hesaplanmasını ve yansıtılmasını içermektedir.

Gelir vergisine ilişkin vergi muhasebesinde, kredi ve borçlanma faizleri de bu kez faaliyet dışı giderlere dahil edilir. Vergi Kanunu'nun 269'uncu maddesinin 1'inci fıkrası hükümleri uyarınca, her türlü borç yükümlülüğü için, fiilen belirlenen orana göre hesaplanan faiz, gelir vergisi gideri olarak muhasebeleştirilir. Bununla birlikte, kontrollü olarak kabul edilen işlemlerde (yani bunlar, örneğin bir kuruluş ile kurucusu arasındaki ilişkiyi içerir), yalnızca taraflarca belirlenen ve krediyi alan kişi tarafından ödenen faiz oranının dikkate alınması gerekir. kredi veya ödünç alınan fonlar, aynı zamanda ek kısıtlamalar. Dolayısıyla, kurucunun 2016 yılında aldığı bir ruble kredisinden bahsediyorsak, o zaman faizin mevcut kilit oranın %75 ila %125'i arasında olması gerekir - bu durumda ödenen tutar buna dahil edilebilir. faaliyet dışı giderler.

Ancak kredi üçüncü taraf bir bankadan alınırsa, kural olarak, tarafların işlemde birbirine bağımlılığı sorunu ortaya çıkmaz ve şirket, faizin tamamını vergi matrahına dahil etme hakkına sahiptir. Ancak bu durumda bu tür ilişkilerin başka bir özelliğini de hesaba katmak gerekir.

Kredi sözleşmesi, kural olarak, sözleşmenin kendisi aylık hesaplama ve faiz ödemesi sağlıyorsa, o zaman kural olarak bankalar belirli bir tutarın belirli bir tarihte aylık olarak geri ödenmesini talep eder. Bu durumda ödeme, kredinin "bedeninin" kısmi geri ödemesini ve faizini içerir. Aynı zamanda fatura dönemi takvim ayına denk gelmeyebilir. Bu durumda, anlaşmaya göre tutar ayın son ayı değil de ortasında aktarılırsa, aylık ödeme bir önceki ayın sonuna ait faizin bir kısmını ve cari döneme ait bir kısmını içerebilir. gün. Ana kredi geri ödemesinin tutarını faizden ayırmak zor olmayacaktır; herhangi bir anlaşmaya, bu tür bilgilerin ayrıntılı olarak açıklandığı bir ödeme planı eşlik eder. Ancak faizin aya göre dağıtılması gerekir, çünkü muhasebede bunların tahakkuk gerçeğine göre tam olarak ait oldukları döneme yansıtılması gerekir.

Kişisel gelir vergisini unutmayın

Ve bir kez daha kurucusunun bir şirkete kredi sağlaması durumuna dönelim. Kredinin faizli olması durumunda, sözleşme şartlarına göre kişiye anapara borcunun tutarından fazla aktarılan para onun geliri olur. Bu tür faiz ödeyen bir şirket, vergi acentesi işlevlerini yerine getirmekle, yani ödenen gelirden% 13 vergiyi kesip bütçeye aktarmakla yükümlüdür. Yine sadece faiz miktarından bahsediyoruz; kredinin geri dönüşü şahıs açısından vergiye tabi değil. Elbette kurucunun bu geliri daha sonra 2-NDFL ve 6-NDFL formlarındaki sertifikalara yansıtılır.

Bir borç verene veya alacaklıya - bireysel bir girişimciye veya başka bir kuruluşa - faiz ödemekten bahsedersek, o zaman bu miktarlar elbette onlar için de vergi geliri haline gelecektir, ancak bu durumda bütçeyi ödeme yükümlülükleri katılım olmadan yerine getirilecektir. borçlunun. Yani bu durumda herhangi bir kesinti yapılmasına gerek yoktur; sözleşme şartlarına göre faizin tamamı aktarılır.

Örnek: kredi alma ve geri ödeme, ilanlar

Yukarıda belirtildiği gibi, 12 ay veya daha uzun bir süre için bir kredi veya kredi sağlanırsa, yukarıdaki girişlerin tümü hesap 66'da değil, vadesi olan borç yükümlülüklerine ilişkin ödemeleri hesaplayan hesap 67'de düzenlenir. bir yıldan fazla.