Metode za obračun amortizacije v računovodstvu. Osnovna sredstva. Primer obračuna amortizacije

Za predmete osnovnih sredstev, ki se uporabljajo za izvajanje zakonodaje Ruske federacije o mobilizacijski pripravi in mobilizaciji, ki so zaprti in se ne uporabljajo v proizvodnji izdelkov, pri opravljanju dela ali opravljanju storitev, za potrebe upravljanja organizacije ali za zagotovitev organizacije za plačilo za začasno posest in uporabo ali za začasno uporabo, se amortizacija ne zaračuna.

Za osnovna sredstva nepridobitnih organizacij se amortizacija ne obračunava. Na podlagi njih se na zabilančnem računu zberejo informacije o zneskih amortizacije, obračunane enakomerno v skladu s postopkom iz odstavka 19 tega pravilnika.

Za stanovanjska sredstva, ki se obračunavajo v okviru donosnih naložb v materialna sredstva, se amortizacija obračunava po splošno ustaljenem postopku.

Predmeti osnovnih sredstev, katerih potrošniške lastnosti se sčasoma ne spreminjajo, se ne amortizirajo (zemljišča, objekti za ravnanje z okoljem, predmeti, razvrščeni kot muzejski predmeti in muzejske zbirke itd.).

(glej besedilo v prejšnji izdaji)

18. Amortizacija osnovnih sredstev se obračunava na enega od naslednjih načinov:

linearna metoda;

metoda zmanjševanja bilance;

način odpisa vrednosti z vsoto števila let dobe koristnosti;

način odpisa stroškov sorazmerno z obsegom izdelkov (del).

Uporaba ene od metod obračuna amortizacije za skupino homogenih osnovnih sredstev se izvaja skozi celotno življenjsko dobo predmetov, vključenih v to skupino.

(glej besedilo v prejšnji izdaji)

19. Letni znesek amortizacije se določi:

Z linearno metodo - na podlagi prvotne vrednosti ali (trenutne (nadomestne) vrednosti (v primeru prevrednotenja) predmeta osnovnih sredstev in stopnje amortizacije, izračunane na podlagi življenjske dobe tega predmeta;

Z metodo zmanjšanja bilance - na podlagi preostale vrednosti osnovnega sredstva na začetku poročevalskega leta in stopnje amortizacije, izračunane na podlagi dobe koristnosti tega predmeta in koeficienta, ki ni višji od 3, ki ga določi organizacija;

(glej besedilo v prejšnji izdaji)

Pri odpisu nabavne vrednosti na podlagi vsote števila let dobe koristnosti - na podlagi izvirne vrednosti ali (sedanje (nadomestne) vrednosti (v primeru prevrednotenja) predmeta osnovnih sredstev in razmerja, števca oz. ki je število preostalih let do konca uporabne dobe predmeta, imenovalec pa je vsota števil let uporabne dobe predmeta.

V poročevalskem letu se amortizacija osnovnih sredstev obračunava mesečno, ne glede na uporabljeno metodo obračunavanja, v višini 1/12 letnega zneska.

Za osnovna sredstva, ki se uporabljajo v organizacijah s sezonsko naravo proizvodnje, se letni znesek amortizacije osnovnih sredstev obračuna enakomerno v celotnem obdobju delovanja organizacije v letu poročanja.

Pri odpisu stroškov v sorazmerju z obsegom proizvodnje (dela) se amortizacija obračuna na podlagi naravnega kazalnika obsega proizvodnje (dela) v poročevalskem obdobju in razmerja med začetno vrednostjo osnovnega sredstva in ocenjeni obseg proizvodnje (dela) za celotno dobo koristnosti osnovnega sredstva.

Organizacija, ki ima pravico do uporabe poenostavljenih računovodskih metod, vključno s poenostavljenim računovodskim (finančnim) poročanjem, lahko:

Obračunajte letni znesek amortizacije naenkrat od 31. decembra leta poročanja ali občasno med letom poročanja za obdobja, ki jih določi organizacija;

Obračunajte amortizacijo proizvodne in poslovne opreme naenkrat v višini izvirne vrednosti predmetov takih sredstev, ko so sprejeti v računovodstvo.

20. Dobo koristnosti osnovnega sredstva določi organizacija ob prevzemu predmeta v računovodstvo.

Doba koristnosti osnovnega sredstva se določi glede na:

Pričakovana življenjska doba tega objekta v skladu s pričakovano produktivnostjo ali zmogljivostjo;

pričakovana fizična obraba, odvisno od načina delovanja (število izmen), naravnih razmer in vpliva agresivnega okolja, sistema popravil;

Regulativne in druge omejitve uporabe tega predmeta (na primer obdobje najema).

V primeru izboljšanja (povečanja) prvotno sprejetih standardnih kazalnikov delovanja predmeta osnovnega sredstva zaradi rekonstrukcije ali posodobitve organizacija spremeni življenjsko dobo tega predmeta.

21. Obračunavanje amortizacije za predmet osnovnih sredstev se začne prvi dan meseca, ki sledi mesecu, v katerem je bil ta predmet sprejet v računovodstvo, in se izvaja, dokler stroški tega predmeta niso v celoti poplačani ali ta predmet ni napisan stran od računovodstva.

22. Obračunavanje amortizacije za predmet osnovnih sredstev preneha s prvim dnem meseca, ki sledi mesecu popolnega odplačila stroškov tega predmeta ali odpisa tega predmeta iz računovodstva.

23. Med življenjsko dobo predmeta osnovnih sredstev se obračunavanje amortizacije ne prekine, razen v primerih, ko se s sklepom vodje organizacije prenese v hrambo za obdobje, daljše od treh mesecev, kot tudi kot v času restavriranja predmeta, katerega trajanje presega 12 mesecev.

24. Obračunavanje amortizacije osnovnih sredstev se izvaja ne glede na rezultate dejavnosti organizacije v obdobju poročanja in se odraža v računovodskih evidencah obdobja poročanja, na katero se nanaša.

25. Zneski obračunane amortizacije osnovnih sredstev se v računovodstvu odražajo z zbiranjem ustreznih zneskov na posebnem kontu.

§ linearna metoda;

§ metoda zmanjšanja bilance;

§ način odpisa vrednosti na podlagi seštevka let koristne uporabe;

§ način odpisa stroškov sorazmerno z obsegom izdelkov (del).

V tem primeru se določi letni znesek amortizacije (odstavek 19 PBU 6/01):

„z linearno metodo - na podlagi prvotne vrednosti ali (trenutne (nadomestne) vrednosti (v primeru prevrednotenja) predmeta osnovnih sredstev in stopnje amortizacije, izračunane na podlagi življenjske dobe tega predmeta;

z metodo zmanjšanja bilance - na podlagi preostale vrednosti osnovnega sredstva na začetku poročevalskega leta in stopnje amortizacije, izračunane na podlagi dobe koristnosti tega predmeta in koeficienta, ki ni višji od 3, ki ga določi organizacija;

pri odpisu nabavne vrednosti z vsoto števila let življenjske dobe - na podlagi prvotne vrednosti ali (sedanje (nadomestne) vrednosti (v primeru prevrednotenja) predmeta osnovnih sredstev in razmerja, katerega števec je število preostalih let do konca uporabne dobe predmeta, imenovalec pa je vsota števil let uporabne dobe predmeta.

Pri odpisu stroškov sorazmerno z obsegom proizvodnje (dela) se amortizacija izračuna na podlagi naravnega kazalnika obsega proizvodnje (dela) v poročevalskem obdobju in razmerja med prvotno vrednostjo predmeta osnovnega sredstva in ocenjeni obseg proizvodnje (dela) za celoten predmet osnovnih sredstev.«

Uporaba ene od metod obračuna amortizacije za skupino homogenih osnovnih sredstev se izvaja skozi celotno življenjsko dobo predmetov, vključenih v to skupino.

Z linearno metodo se letni znesek amortizacije določi na podlagi prvotne vrednosti ali tekoče (nadomestne) vrednosti (v primeru prevrednotenja) predmeta osnovnih sredstev in stopnje amortizacije, izračunane na podlagi dobe koristnosti tega predmeta.

Življenjsko dobo predmetov določi organizacija neodvisno ob prevzemu predmeta v računovodstvo.

Doba koristnosti osnovnega sredstva se določi glede na:

Pričakovana življenjska doba tega objekta v skladu s pričakovano produktivnostjo ali zmogljivostjo;

Pričakovana fizična obraba, odvisno od načina delovanja (število izmen), naravnih razmer in vpliva agresivnega okolja, sistema popravila;

Regulativne in druge omejitve uporabe tega predmeta (na primer obdobje najema).

Do 1. januarja 2002 so organizacije pri določanju dobe koristnosti osnovnih sredstev vodile Resolucijo Sveta ministrov ZSSR z dne 22. oktobra 1990 št. 1072 "O enotnih standardih amortizacije za popolno obnovo osnovnih sredstev" nacionalnega gospodarstva ZSSR."

Na podlagi pisma Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 29. avgusta 2002 št. 04-05-06/34 organizacije pri uporabi te resolucije za računovodske namene uporabljajo navedeno klasifikacijo za določitev dobe koristnosti osnovnih sredstev, sprejetih za računovodstvo (obremenitev konta 01 “Stalna sredstva”), s 01.01.2002.

Amortizacija osnovnih sredstev, ki so bila za računovodske namene sprejeta v računovodstvo pred 1. januarjem 2002, se še naprej obračunava na podlagi dobe koristnosti, določene ob registraciji predmeta, in metode obračuna amortizacije, ki jo je izbrala organizacija za skupino istovrstnih predmetov.

Primer 1.

Stroški osnovnega sredstva znašajo 260.000 rubljev. V skladu s klasifikacijo osnovnih sredstev, ki je vključena v, potrjeno s sklepom št. 1, je predmet razvrščen v tretjo amortizacijsko skupino z življenjsko dobo nad 3 leti do vključno 5 let. Življenjska doba je določena na 5 let. Letna stopnja amortizacije je 20% (100% / 5 let), letni znesek amortizacije je 52.000 rubljev (260.000 x 20 / 100), mesečni znesek amortizacije je 4.333,33 rubljev (52.000 / 12).

Metoda zmanjševalne bilance za ugotavljanje dobe koristnosti se vzpostavi v primeru, ko se učinkovitost uporabe osnovnega sredstva z vsakim naslednjim letom zmanjšuje.

Letni znesek amortizacije se določi na podlagi preostale vrednosti osnovnega sredstva na začetku poročevalskega leta in stopnje amortizacije, izračunane na podlagi dobe koristnosti tega predmeta in koeficienta, ki ni višji od 3, ki ga določi organizacija (klavzula 19 PBU 6/01).

V skladu z novimi pravili 19. odstavka PBU 6/01, ki je bila uvedena z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije št. 147n, lahko organizacija pri uporabi metode zmanjšanja bilance za izračun amortizacije uporabi koeficient, ki ni višji od 3.

Koeficient določi organizacija neodvisno, njegova vrednost pa se mora odražati v računovodskih usmeritvah organizacije. Prej PBU 6/01 te možnosti ni predvideval. Toda v odstavku 54 Metodoloških navodil št. 91n je navedeno, da lahko mala podjetja v skladu z zakonodajo Ruske federacije uporabijo faktor pospeška 2; in za premičnine, ki so predmet finančnega lizinga in so pripisane aktivnemu delu osnovnih sredstev, se lahko uporabi pospeševalni faktor v skladu s pogoji pogodbe o finančnem najemu, ki ni višji od 3. V praksi organizacije te določbe niso mogle uporabiti. , saj niti zvezni zakon z dne 29. oktobra 1998 št. 164-FZ "O finančnem najemu (lizingu)", niti zvezni zakon z dne 14. junija 1995 št. 88-FZ "O državni podpori malim podjetjem v Ruski federaciji" takega koeficienta ni določil.

Primer 2.

Stroški osnovnega sredstva znašajo 260.000 rubljev. Življenjska doba je 5 let. Faktor pospeška 2. Letna amortizacijska stopnja 20 %. Letna amortizacijska stopnja ob upoštevanju faktorja pospeška je 40 %.

V prvem letu delovanja:

Letni znesek amortizacije bo določen na podlagi začetne vrednosti, nastale ob sprejemu osnovnega sredstva v računovodstvo, in bo znašal 104.000 rubljev (260.000 x 40% = 104.000).

V drugem letu delovanja:

Amortizacija bo določena glede na preostalo vrednost predmeta ob koncu prvega leta delovanja in bo znašala 62.400 rubljev ((260.000 - 104.000) = 156.000 x 40%).

V tretjem letu delovanja:

Amortizacija bo določena na podlagi preostale vrednosti predmeta ob koncu drugega leta delovanja in bo znašala 37.440 rubljev ((156.000 - 62.400) = 93.600 x 40%).

V četrtem letu delovanja:

Amortizacija bo določena na podlagi preostale vrednosti predmeta ob koncu tretjega leta delovanja in bo znašala 22.464 rubljev ((93.600 - 37.440) = 56.160 x 40%).

V petem letu delovanja:

Amortizacija bo določena na podlagi preostale vrednosti predmeta ob koncu četrtega leta delovanja in bo znašala 13.478,40 rubljev ((56.160 - 22.464) = 33.696 x 40%).

Akumulirana amortizacija v petih letih bo 239.782,40 rubljev. Razlika med prvotno vrednostjo predmeta in zneskom obračunane amortizacije v višini 20.217,60 rubljev predstavlja likvidacijsko vrednost predmeta, ki se ne upošteva pri izračunu amortizacije za leta, ki niso zadnje leto delovanja. V zadnjem letu delovanja se amortizacija obračuna tako, da se od preostale vrednosti predmeta na začetku prejšnjega leta odšteje preostala vrednost.

Pri tej metodi se letna amortizacijska stopnja določi na podlagi izvirne vrednosti predmeta osnovnega sredstva in letnega količnika, kjer je števec število preostalih let do konca življenjske dobe sredstva, imenovalec pa vsota število let uporabne dobe predmeta.

Primer 3.

Stroški osnovnega sredstva znašajo 260.000 rubljev. Življenjska doba je 5 let. Vsota števil let koristnosti bo 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

V prvem letu delovanja bo razmerje 5/15, znesek obračunane amortizacije 86.666,67 rubljev (260.000 x 5/15).

V drugem letu delovanja je razmerje 4/15, znesek obračunane amortizacije 69.333,33 rubljev (260.000 x 4/15).

V tretjem letu delovanja je razmerje 3/15, znesek obračunane amortizacije 52.000 rubljev (260.000 x 3/15).

V četrtem letu delovanja je razmerje 2/15, znesek obračunane amortizacije 34.666,67 rubljev (260.000 x 2/15).

V zadnjem, petem letu delovanja je razmerje 1/15, znesek obračunane amortizacije 17.333,33 rubljev (260.000 x 1/15).

Pri odpisu nabavne vrednosti osnovnega sredstva sorazmerno z obsegom proizvodov (dela, storitev) se amortizacija obračuna na podlagi naravnega kazalnika obsega proizvodnje (dela) v obdobju poročanja in razmerja začetnih stroškov postavke osnovnega sredstva in ocenjeni obseg proizvodov (dela) za celotno življenjsko dobo predmeta osnovnih sredstev.

Primer 4.

Cena avtomobila je 65.000 rubljev, ocenjena kilometrina avtomobila je 400.000 km. V obdobju poročanja je bilo prevoženih 8.000 km avtomobila, znesek amortizacije za to obdobje bo 1.300 rubljev (8.000 km x (65.000 rubljev: 400.000 km)). Znesek amortizacije za celotno obdobje prevoženih kilometrov je 65.000 rubljev (400.000 km x 65.000 rubljev: 400.000 km).

Konec primera.

Po analizi različnih načinov obračunavanja amortizacije lahko ugotovimo, da se pri uporabi metod zmanjševanja bilance in odpisu stroškov z vsoto števila let dobe koristnosti znesek amortizacije z leti zmanjšuje. Pri izbiri ene od teh metod za izračun amortizacije se morajo računovodje zavedati, da obračunani znesek amortizacije vpliva na izdelke, opravljeno delo in opravljene storitve.

V organizacijah s sezonsko naravo proizvodnje se letni znesek amortizacije osnovnih sredstev obračunava enakomerno v celotnem obdobju delovanja organizacije v letu poročanja.

Mesečna amortizacijska stopnja bo v vseh primerih znašala 1/12 letne amortizacijske stopnje.

Več o vprašanjih, povezanih s postopkom ocenjevanja osnovnih sredstev, načinom prejema, vrstami popravil in načini odtujitve osnovnih sredstev, lahko izveste v knjigi JSC "BKR-Intercom-Audit" "Osnovna sredstva".

Preden razmislimo, kaj je amortizacija osnovnih sredstev, je vredno narediti kratek zgodovinski izlet. Nekatere računovodske elemente, ki spominjajo na amortizacijo, najdemo že v beneških in florentinskih knjigah 15.–16. stoletja. Menijo, da so se prav tam in takrat oblikovali začetki tega ekonomskega koncepta. Vendar ti računovodski elementi dolgo časa niso bili sistematični.

Amortizacija je prvič postala redni del računovodstva v Angliji v 19. stoletju. K temu je prispevala hitra rast železniške industrije. Gradnja je zahtevala znatna vlaganja, za katera so sodelovali tretji investitorji – delničarji. Takrat so bili odpisani vsi stroški ob nastanku. Zaradi tega so bili že na začetku gradnje zabeleženi neverjetni stroški, v zaključni fazi pa prav tako impresivni dobički.

Seveda so pasivni delničarji začeli zahtevati dividende iz tega dobička. Aktivni delničarji, pravi lastniki, so skušali del prihodkov porabiti za obnovo – posodabljanje propadajočih nepremičnin. To je tisto, kar je povzročilo tako dva tesno povezana koncepta, kot sta "obraba" in "amortizacija", kot sistemska.

Stroški amortizacije

Ekonomsko bistvo amortizacije

Amortizacija in amortizacija sta bili in se obravnavata kot enoten sistem. Klasičen prikaz obrabe kot fonda je predvideval njegovo razdelitev na dva dela - obnovo in amortizacijo. Prvi je nastal kot rezerva za zamenjavo starega premoženja. Drugi zbranih sredstev, namenjenih za večja popravila. Prav to je bilo nekoč pojmovano kot amortizacija.

Ko je razvoj napredoval, so bile utemeljene različne interpretacije obrabe. Koncept P. Samuelsona, S.L. Brew in K.R. McConnell je bistvo amortizacije opredelil v denarni oceni zmanjšanja vrednosti porabljenega kapitala. Koncept J. Bonbrighta je amortizacijo predstavljal kot rezervirane stroške poslovanja, namenjene zmanjšanju/odpravljanju fizične amortizacije osnovnih sredstev.

Koncept V.Ya. Gorfinkel je podal razumevanje amortizacije kot nadomestila stroškov za amortizacijo osnovnih sredstev, ki se izvaja z vključitvijo dela njihove nabavne vrednosti v obliki postavke proizvodnih stroškov, ki zagotavlja popolno zamenjavo nepremičnine ob odtujitvi.

Ti koncepti so bili osnova za metode cenovnega in materialnega obračuna amortizacije osnovnih sredstev. Na podlagi teh metod je nastal sistem enotnih centraliziranih standardov za amortizacijo nepremičnin, standardi za amortizacijo, ki obstajajo še danes.

Vendar je vredno razumeti, da še vedno manjka koncept obrabe, ki bi idealno ustrezal vsem zahtevam. To je posledica dejstva, da sta pojma "obraba" in "amortizacija" najpogosteje enaka. Pravzaprav je njihov pomen zelo različen in za to sta dva razloga.

Prvi je, da se obračunana računovodska amortizacija skoraj nikoli ne ujema z dejansko fizično in moralno amortizacijo osnovnih sredstev. Časovna komponenta obračunavanja je podvržena umetni periodičnosti, medtem ko je ista komponenta naravnega kopičenja obrabe določena z nelinearnimi dejavniki.

Zastaranje pa je še bolj ločeno, saj je praktično nemogoče vnaprej upoštevati možnost spremembe modelnega nabora v knjigovodskih registrih.

Drugi je, da koeficienti pospeška in pojemka amortizacije, ki se uporabljajo v računovodskih shemah, ne vplivajo na dejansko kopičenje fizične amortizacije, ustavljena amortizacija nedelujočih predmetov pa ne ustavi njihove obrabe.

Torej se lahko naslednja definicija šteje za najbolj skladno z dejansko vsebino izraza:

Amortizacija je sistematičen proces postopnega prenosa stroškov sredstev dela, ko se obrabijo, na stroške proizvedenih proizvodov (del, storitev), da se akumulirajo sredstva, ki bodo uporabljena za popolno ali delno nadomestilo teh sredstev dela v prihodnost. Z drugimi besedami, to je strošek osnovnih sredstev organizacije v porazdeljeni denarni obliki za ponovno vlaganje v osnovna proizvodna sredstva.

Politika amortizacije

Učinkovitost uporabe zbranih sredstev za obnovo lastninskega kapitala je odvisna od pravilne rešitve več metodoloških problemov:

Določitev potrebnega obsega premoženja v fazi njegovega oblikovanja;
Identifikacija stopnje in dinamike vpliva znanstvenega in tehnološkega napredka;
Izračun pogojev učinkovitega delovanja lastnine;
Določitev ustreznih metod za obračun amortizacije za računovodske namene, ki omogočajo obnovo osnovnih sredstev (za računovodstvo) in optimizacijo stroškov plačevanja davkov (za davčno knjigovodstvo) ob upoštevanju stalne potrebe po minimiziranju stroškov.

Rešitev teh problemov je pravzaprav izraz amortizacijske politike podjetja. Navsezadnje je edini vir podatkov o fizičnem in moralnem stanju osnovnih sredstev amortizacija, kljub njeni aforističnosti glede realne obrabe.

Teoretične in metodološke osnove koncepta amortizacijske politike organizacije so:

Izbira in utemeljitev uporabe pospešene ali odložene amortizacije za namene davčnega knjigovodstva;
Strukturiranje sistema argumentov za amortizacijsko politiko kot element davčne in finančne politike podjetja;
Oblikovanje paketa organizacijskih in metodoloških ukrepov za implementacijo teh argumentov v dejavnosti organizacij;

Načelo racionalnosti

Amortizacija je orodje ne le za ustvarjanje zanesljivega poročanja o premoženju, stroških in finančnih rezultatih organizacije, temveč tudi za organiziranje računovodstva, pa tudi merilo učinkovitosti upravljavskih dejavnosti.

Skladno s tem je načelo racionalnosti, da morajo biti računovodski stroški bistveno nižji od ekonomskega učinka računovodskih informacij. Poleg tega se domneva, da mora biti postopek za obračun amortizacije v računovodstvu čim bližje postopku za obračun v davčnem računovodstvu.

Postopek za obračun amortizacije

Obračunavanje računovodskih transakcij za obračunavanje in odpis amortizacije se izvaja na sintetičnem pasivnem računu 02 "Amortizacija osnovnih sredstev". V kreditnem računu 02 se prikaže obračunana amortizacija prejetih in delujočih osnovnih sredstev. V breme konta 02 se izkazuje amortizacija izločenih osnovnih sredstev. Približen seznam transakcij na računu 02 je lahko predstavljen na naslednji način:

1) Knjižbe za razporejanje obračunane amortizacije na stroškovne postavke:

Dt 20 – Kt 02 za objekte, ki so vključeni v glavno proizvodnjo;
Dt 26 – Kt 02 za splošne gospodarske objekte;
Dt 44 – Kt 02 za predmete v fazi prodaje.

2) Za izračun amortizacije predmetov, danih v najem na podlagi vračila, se sestavijo računovodske postavke Dt 91 - Kt 02.

3) Knjigovodske knjižbe odtujitve osnovnih sredstev (v vseh primerih):

Dt 01.2 - Kt 01.1 - začetni stroški;
Dt 91.2 - Kt 01.2 - preostala vrednost;
Dt 02 - Kt 01.2 - znesek nabrane amortizacije.

Znesek mesečnega prispevka je vedno 1/12 letne stopnje.
V skladu s PBU se amortizacija začasno ne obračunava v naslednjih treh primerih:

Konzervacija predmeta več kot tri mesece;
Popravilo za obdobje več kot dvanajst mesecev;
Rekonstrukcija za obdobje nad dvanajst mesecev.

Amortizacija se ne obračunava za naslednje knjigovodske postavke osnovnih sredstev:

stanovanjske zgradbe;
objekti za zunanje izboljšave in podobno;
proizvodna in vprežna živina;
trajnice, ki niso dosegle operativne starosti;
tiskane publikacije (knjige, albumi, brošure);
filmske zaloge in proizvodne zmogljivosti
eksponati živalskega sveta;
zemljišče;
premoženje neprofitnih organizacij.

Metode za obračun amortizacije v računovodstvu

Amortizacija se lahko obračunava le na tiste načine, ki so dovoljeni za uporabo. Ruska federacija predvideva naslednje metode za izračun amortizacije osnovnih sredstev:

Linearna metoda

Glavna prednost linearna metoda- njegova preprostost. Letni znesek amortizacije se določi na podlagi prvotne vrednosti predmeta in stopnje amortizacije, izračunane glede na njegovo dobo koristnosti. Pri izračunu amortizacije po tej metodi uporabite formulo:

A = na * OSp(b) : 100

Kje:

OSp(b) - začetni stroški osnovnih sredstev, rub.

Metoda linearnega obračunavanja je primerna za tiste objekte, ki so v celotnem obdobju svojega delovanja vključeni v isto vrsto in enakomerno količino dela. V resnici je to zelo redko, za delovanje opreme proti koncu življenjske dobe pa je značilno zmanjšanje kakovosti.

Rešitev tega problema je mehanizem pospešene amortizacije. Pospešena amortizacija je način hitrejšega prenosa vrednosti na stroškovne postavke. Njegova uporaba nam omogoča hitrejšo uvedbo novih, učinkovitejših objektov. V računovodstvu se pospešena amortizacija uporablja le, če se amortizacija obračunava z zmanjšanjem stanja.

Metoda padajočega stanja

Metoda za zmanjšanje ravnotežja vključuje izračun letnega zneska odbitkov na podlagi preostale vrednosti na začetku leta, stopnje amortizacije in faktorja pospeška. Ta koeficient ne more imeti vrednosti, večje od 3. Pri izračunu amortizacije po tej metodi uporabite formulo:

Ag = (OCo – Ag – 1) * na * K

Kje:
Аg - letni znesek odbitkov v (g) letu, rub.;
OCO - preostala vrednost osnovnega sredstva na začetku poročevalskega leta, rub.;
Аg - 1 - znesek odbitkov v (g -1) letu, rub.;
na – letna amortizacijska stopnja, %;
K – koeficient pospeška.

V skladu s PBU organizacije je za izračun amortizacije z zmanjšanjem stanja potrebno določiti velikost koeficienta pospeška in ga odražati v odredbi o računovodskih usmeritvah.
Oglejmo si primer izračuna zneska amortizacije po tej metodi.
Podjetje je kupilo dizel generator v vrednosti 67.300 rubljev. S.P.I. je bila določena na 4 leta. Računovodska usmeritev določa:

faktor pospeška = 1,5.
pogoj, da se v zadnjem letu odpiše celoten preostanek vrednosti v enakih deležih.

100 %: 4 leta = 25 % izračunana letna stopnja.
25% * 1,5 = 37,5% norme ob upoštevanju koeficienta pospeška.
67.300 * 37,5% = 25.237,5 rub. Znesek amortizacije za 1. leto
25.237,5: 12 mesecev. = 2 103,125 rub. mesečno v 1. letu
67 300 - 25 237,5 = 42 062,5 rubljev. preostali kapital ob koncu 1. leta
42.062,5 * 37,5% = 15.773,44 rubljev. znesek amortizacije 2. let
15 773,44 : 12 = 1 314,45 rubljev. mesečno v 2. letu
42 062,5 - 15 773,44 = 26 289,06 rubljev. preostali kapital ob koncu 2. leta
26.289,06 * 37,5% = 9.858,4 rubljev. Znesek amortizacije za 3. leto
9858,4: 12 = 821,53 rub. mesečno v 3. letniku
26 289,06 - 9 858,4 = 16 430,66 rubljev. preostali kapital ob koncu 3. leta
16 430,66 : 12 = 1 369,22 rubljev. mesečni odpis v zadnjem, 4. letu

Kumulativna (regresivna) metoda

Kumulativna metoda, oz način odpisa stroškov z vsoto števila let življenjske dobe (S.P.I.), je, da se letni znesek odtegljajev izračuna glede na prvotne stroške in razmerje, katerega števec je število let do konca S.P.I. predmet, imenovalec pa je vsota števil po letih. Pri izračunu amortizacije po tej metodi uporabite formulo:

A = OSp(b) * (Ti: Tch)

Kje:
A - letni znesek amortizacije, rub.;
OSp(b) - začetni stroški osnovnih sredstev, rub.;
Ti – število preostalih let do konca življenjske dobe;
Tch – vsota števila let obratovalne življenjske dobe.

Bistvo metode je v naslednjem primeru. Podjetje je kupilo stroj v vrednosti 50.000 rubljev. SPI stroja – 5 let. Določimo vsoto števil let SPI stroja: 1+2+3+4+5=15 (kumulativno število). Za vsako leto delovanja se izvede naslednji obračun amortizacije osnovnih sredstev:
1 leto 50.000 * 5/15 = 16.667 rubljev;
2 leti 50.000 * 4/15 = 13.333 rubljev;
3 leta 50.000 * 3/15 = 10.000 rubljev;
4 leta 50.000 * 2/15 = 6.667 rubljev;
5 let 50.000 * 1/15 = 3333 rub.

Produktiven način

Produktivno, ali način odpis stroškov sorazmerno z obsegom proizvodnje (deluje) temelji na fizičnem kazalniku obsega proizvodnje v poročevalskem obdobju ter razmerju med začetnimi stroški in načrtovanim obsegom proizvodnje za celotno S.P.I. predmet. Pri izračunu amortizacije po tej metodi uporabite formulo:

A = Qi * (OSP: Qn)

Kje:
A - letni znesek amortizacije, rub.;
Qi - obseg izdelkov (dela) v letu poročanja, rub.;
OSp - začetni stroški na začetku poročevalskega leta, rub.;
Qn - ocenjeni obseg izdelkov (dela) za celoten SPI predmeta osnovnih sredstev, rub.
Primer izračunov s to metodo.
Podjetje je kupilo opremo v vrednosti 125.000 rubljev. z življenjsko dobo 6 let. Načrtovani obseg proizvodnje po letih izgleda takole:
prvo leto = 1680,
drugo leto = 1400;
tretje leto = 1260;
četrto leto = 980;
peto leto = 880;
šesto leto = 800;
le 7000 enot.

Rezultate izračuna v tem primeru je najlažje predstaviti v obliki tabele:

leto	Prostornina izdelka, enote	Stroški amortizacije na enoto proizvodnje, rub.	Letni znesek amortizacije, rub.	Amortizirani del, %
1 2 3 4 5 6 Skupaj	1680 1400 1260 980 880 800 7000	17,86 17,86 17,86 17,86 17,86 17,86	30 005 25 004 22 504 17 503 15 717 14 267 125 000	24,0 20,0 18,0 14,0 12,6 11,4 100

Sama produktivna metoda najbolj natančno odraža resničnost. Njegova uporaba zagotavlja najbolj natančen odraz stroškov izdelka. Čim intenzivneje se oprema uporablja, tem večji je znesek obračunane amortizacije. V trenutku, ko fizična obraba predmeta doseže sto odstotkov, bodo tudi skupni stroški amortizacije enaki sto odstotkom prvotne vrednosti predmeta. Hkrati, tako kot druge metode, produktivna ne more upoštevati zastarelosti opreme.

Pomembna ovira za njegovo široko uporabo je močno povečanje kompleksnosti računovodskega dela. Predstavljeni načini obračunavanja amortizacije se uporabljajo za računovodske namene.

Vendar pa se amortizacija obračunava tudi za davčne namene, davčna zakonodaja pa predvideva nekoliko drugačne načine obračunavanja amortizacije.

Metode za obračun amortizacije v davčnem računovodstvu

Davčni zakonik Ruske federacije predvideva, da se amortizacija za davčne namene izračuna po linearni ali nelinearni metodi. V tem primeru se metoda, ki jo izbere podjetje, uporablja za celotno lastnino organizacije.

Linearna metoda

pri linearna metoda znesek obračunane amortizacije na mesec se izračuna kot zmnožek prvotne vrednosti in stopnje amortizacije, določene za ta predmet. Stopnja amortizacije za vsak predmet se izračuna po formuli:

An= * 100 %

Kje:
An – stopnja amortizacije, %;
s – S.P.I. nepremičninski predmet, mesecev

Linearna metoda je obvezna za zgradbe, objekte in prenosne naprave, vključene v amortizacijske skupine 8-10, ne glede na to, katera metoda je sprejeta v organizaciji. Ker torej poleg teh kategorij osnovnih sredstev te skupine vključujejo strojna orodja, transportno in drugo opremo, mora organizacija zanje uporabiti metodo (linearno ali nelinearno), ki je potrjena z odredbo o računovodski politiki podjetje.

Nelinearna metoda

Za razliko od linearnega, izračunanega s tradicionalno aplikacijo za vsak predmet, nelinearna metoda predpostavlja, da se obračun izvaja kot celota za amortizacijsko skupino. To pomeni, da se za vsako skupino skupno stanje obračuna na prvi dan v mesecu, za katerega se obračunava amortizacija.

Celotno stanje je enota formule in se mesečno preračunava tako, da se zmanjša znesek amortizacije, obračunane v prejšnjem mesecu. Ne smemo pozabiti, da obstaja izjema za nepremičnine 8–10 skupin, zato je treba pri izračunu skupne bilance za te skupine izključiti podskupine "Zgradbe", "Konstrukcije" in "Prenosne naprave", ki so v njih vključene. izračun.

Ag= Bg* N/100

Kje:
Ag - amortizacija po skupinah za mesec, rub.;
Bg - skupno stanje za skupino na 1. dan v mesecu, rub.;
N – amortizacijska stopnja za skupino (podskupino).

Mesečne amortizacijske stopnje, ki jih določa davčni zakonik, so predstavljene v tabeli:

skupina	Stopnja amortizacije
1	14,3
2	8,8
3	5,6
4	3,8
5	2,7
6	1,8
7	1,3
8*	1,0
9*	0,8
10*	0,7

* minus nabavna vrednost nepremičnin, ki spadajo v podskupine »Zgradbe«, »Zgradbe« in »Prenosne naprave«
Od meseca, pred katerim skupni stroški predmetov skupine postanejo nižji od 20.000 rubljev, ima organizacija pravico likvidirati to skupino (ustrezno podskupino v primeru 8-10 skupin) z dodelitvijo zneska skupnega stanja na postavka neposlovnih odhodkov v tekočem obračunskem obdobju.

V primeru delovanja osnovnih sredstev v posebej težkih pogojih in / ali s povečanimi izmenami ima organizacija pravico uporabiti faktor povečanja stopnje amortizacije. Ta koeficient ne sme biti večji od 2. Pomembno je vedeti, da je od začetka leta 2014 prepovedano uporabljati naraščajoče koeficiente iz več razlogov, poleg tega je uporaba teh koeficientov možna le v zvezi s premoženjem, sprejetim v bilanco stanja. pred 01.01.2014.

Za številne predmete, navedene v odstavku 2 člena 259.3, ima organizacija pravico uporabiti prilagoditveni koeficient z vrednostjo, ki ne presega 3. Vendar pa je uporaba teh koeficientov za nepremičnine 1, 2 in 3 amortizacijskih skupin prepovedana, če amortizacija zanje se obračunava po nelinearni metodi.

Zakonodaja predvideva tudi možnost, da organizacija uporablja norme, katerih vrednost je nižja od tistih, ki jih določa davčni zakonik. Ta se določi za vsak posamezen predmet osnovnega sredstva ob upoštevanju značilnosti gospodarskega procesa. Tisti objekti, za katere se uporabljajo naraščajoči ali padajoči faktorji, morajo biti v okviru svojih amortizacijskih skupin ločeni v podskupine. Postopek za uporabo koeficientov je določen v odredbi o računovodski politiki organizacije za davčne namene.

Začetek leta 2014 lahko imenujemo pomemben. To je posledica dejstva, da je letos prvič, da lahko organizacije, ki so se odločile za prehod z nelinearne na linearno metodo, opravijo ta prehod. Davčni zakonik določa omejitev za tak prehod - enkrat na pet let. Posledično lahko organizacije, ki so v letu 2009 izbrale nelinearno metodo, le to spremenijo v linearno šele s 1. 1. 2014.

Za prehod "v nasprotni smeri" takšne omejitve niso določene in organizacije imajo pravico preiti z linearne metode na nelinearno na način, določen za spremembo uredbe o računovodskih usmeritvah.
Končno se odpravlja tudi sporna razlaga zakonodajnih norm, povezanih s trenutkom, ko se začne obračunavati amortizacija za tiste predmete, katerih lastništvo zahteva državno registracijo.

Kodeks zagotavlja nedvoumno razlago - ta trenutek v zvezi z objektom je priznan kot trenutek njegovega zagona, ne glede na datum njegove državne registracije. Poleg tega je bila v zvezi s podjetji, ki so začela uporabljati to pravilo januarja 2013 v zvezi z lastnino, dano v obratovanje pred 1. decembrom 2012, sprejeta zakonodajna odločitev o "oprostitvi davkov" (člen 3.1 Zveznega zakona z dne 29. novembra 2012). 2012 N 206-FZ (ur. z dne 23. julija 2013).

Amortizacija predstavlja amortizacijo sredstev podjetja na določen datum. Vsaka lastnina podjetja ima življenjsko dobo (SPI). Nepremičnina se amortizira enkrat mesečno, pri čemer se upošteva nabavna cena nepremičnine. Potem, da bi nepremičnino prepoznali kot amortizirajočo, jo je treba preveriti po štirih merilih. Če en pogoj ni izpolnjen, se amortizacija ne obračuna. V tem članku bomo preučili, v katerih primerih se amortizacija ne obračuna in kako se poslovne transakcije odražajo v računovodstvu in davčnem računovodstvu.

Katere zakonodajne dokumente mora upoštevati računovodja?

V računovodstvu in davčnem računovodstvu je vsaka poslovna transakcija urejena z zakonodajnimi dokumenti. Računovodja mora voditi naslednje zakonodajne dokumente:

PBU 6/2001 "Osnovna sredstva" z dne 30. marca 2001;
Metodološke smernice za računovodstvo osnovnih sredstev št. 91n z dne 13. oktobra 2003.

Če sledite zakonodajnim dokumentom, potem pri obračunu amortizacije v računovodstvu ne bi smelo biti izkrivljanj ali napak. Upoštevati je treba, da se zakonodajni okvir nenehno spreminja, zato je glavni računovodja dolžan spremljati spremembe in odgovarjati za dejanja svojih podrejenih.

Davčni zakonik Ruske federacije določa pravila za amortizacijo premoženja podjetij. Po čl. 256 – 259 mora računovodja izpolnjevati vse pogoje amortizirljivega premoženja za namene dohodnine. Drugič, pomemben dokument o dejavnostih podjetja je računovodska politika organizacije za obdobje poročanja, ki predpisuje vse vidike računovodskega in davčnega računovodstva nekratkoročnih sredstev ter amortizacijo nanje.

Katera nekratkoročna sredstva se računovodsko ne amortizirajo?

Amortizacija se ne obračunava za nekratkoročna sredstva, katerih potrošniške lastnosti se skozi čas ne spreminjajo. To lahko vključuje zemljišča in objekte za upravljanje okolja. V davčni napovedi se zemljiške parcele odražajo po katastrski vrednosti. V primerih, ko doba koristnosti ni določena, se neopredmetena sredstva ne amortizirajo. V bilanci stanja podjetja je treba neopredmetena sredstva odražati brez amortizacije, to je po njihovi izvirni vrednosti.

Katera sredstva niso predmet amortizacije v davčnem računovodstvu?

V računovodstvu obstaja več vrst sredstev, ki se v obračunskem obdobju ne amortizirajo. Te vrste sredstev vključujejo naslednje:

Surovine in materiali;
Gorivo;
Gradbeni materiali;
Drugi materiali;
blago;
Gradnja v teku;
Menice;
vrednostni papirji;
Finančne transakcije;
Prejeto brezplačno;
Stavba ali objekt je bil v konzervaciji več kot 3 mesece ali v rekonstrukciji in posodobitvi več kot 12 mesecev.

Opozoriti je treba, da se bo amortizacija obračunavala od osnovnih sredstev v popisu v skladu s predpisi. Iz tega sledi, da se sredstva ne amortizirajo, če so evidentirana na drugih računih. Sredstva, za katera se obračunava amortizacija, se evidentirajo na kontu 01 »Osnovna sredstva« in 04 »Neopredmetena sredstva«.

Predmeti, ki so razdeljeni med premoženje proračunskih in neprofitnih podjetij, se ne amortizirajo. In če je podjetje pridobilo predmete za zunanje izboljšave ali prejelo premoženje s proračunskimi sredstvi za namensko financiranje ali ga je brezplačno pridobila izobraževalna ustanova za opravljanje statutarnih dejavnosti. Publikacije, knjige in umetniška dela se ne amortizirajo. Naslednji pogoji so izjema:

če podjetje uporablja nepremičnino za opravljanje dejavnosti;
Če je podjetje privatiziralo stavbo ali objekt.

Osebna lastnina samostojnega podjetnika posameznika ne sodi med njegovo premoženje, prav tako ne neopredmetena sredstva, ki jih je podjetnik ustvaril ali pridobil. Na primer nakup računalniškega programa.

Katera osnovna sredstva se ne amortizirajo?

Pred registracijo osnovnega sredstva mora računovodja upoštevati nekatera pravila, ki so zapisana v PBU 6/01. Pri prenosu osnovnega sredstva v obratovanje je treba upoštevati vsa pravila, in sicer:

Uporaba objekta za proizvodne ali upravljavske namene (na primer, kupljen je bil stroj za proizvodnjo kakršnih koli izdelkov);
Obdobje uporabe mora biti več kot 12 mesecev;
Če kasnejša prodaja ni implicirana (na primer, oprema je bila kupljena in prodana drugi nasprotni stranki);
Ekonomska korist v prihodnosti (npr. oprema za proizvodnjo izdelkov mora biti za podjetje ekonomsko koristna, namreč ustvarjati dohodek iz dejavnosti).

Če je podjetje kupilo predmet, je treba pred registracijo in začetkom obračunavanja amortizacije preveriti vse pogoje v skladu z regulativnimi dokumenti in PBU 6/01.

Če je znesek kupljenega predmeta nižji od 40.000 rubljev, se amortizacija ne obračuna. Pogoj mora biti naveden v računovodski politiki organizacije za leto poročanja. Nepremičnina mora biti evidentirana v bilanci stanja podjetja. Če podjetje daje nepremičnine v najem, jih je treba pripisati zabilančnemu kontu 001 »Najeta osnovna sredstva«.

Samostojni podjetniki ne smejo zaračunavati amortizacije osnovnih sredstev, ki se prenesejo brezplačno, v skladu s členom 256 Davčnega zakonika Ruske federacije. Če dejanski stroški niso dokumentirani, se sredstva ne amortizirajo. Omeniti velja, da pravila veljajo samo za samostojne podjetnike.

Če torej pravilno upoštevate pogoje in načela zakonodajnih dokumentov, se lahko izognete napakam v finančnem in davčnem računovodstvu. V nasprotnem primeru bo to povzročilo izkrivljanje informacij, kazni in globe davčnega inšpektorata, in sicer:

Nepravilno davčno poročanje lahko povzroči globe in kazni za davčno obdobje;
Nepravilna priprava računovodskih izkazov bo povzročila izkrivljanje informacij, saj bi se morala osnovna sredstva in neopredmetena sredstva odražati v bilanci stanja podjetja po njihovi preostali vrednosti.

Tako je glavni računovodja odgovoren za pravilno vodenje in prikazovanje poslovanja podjetja ter pripravo letnih poročil.

Amortizacija- proces postopnega prenosa stroškov osnovnih sredstev na proizvedene izdelke (delo, storitve).

Zakaj je to potrebno: O ekonomskem pomenu amortizacije obstaja več stališč. Nekateri strokovnjaki verjamejo, da se s pomočjo amortizacijskega mehanizma ustvarjajo denarni tokovi, ki bodo kasneje usmerjeni v reprodukcijo osnovnih sredstev, drugi menijo, da je amortizacija način "razporeditve" obsežnih stroškov v obdobjih, glede na nastanek. načelo.

primer: Podjetje deluje, porablja denar za zagotavljanje proizvodnje, proizvaja izdelke in jih prodaja. Po sprostitvi izdelka se oblikuje njegova cena, znesek želenega dobička se doda stroškom in posledično se oblikuje cena. Stroški za osnovna sredstva se enakomerno vključujejo v stroške proizvodnje, ker Če odpišete vse stroške naenkrat, se bodo cene izdelkov močno zvišale in postale nekonkurenčne.

Višina amortizacije se določa mesečno, posebej za vsako postavko amortiziranega premoženja, t.j. za tista osnovna sredstva, ki so predmet amortizacije.

Letni znesek amortizacije se določi:

z linearno metodo - na podlagi prvotne vrednosti ali (trenutne (nadomestne) vrednosti (v primeru prevrednotenja) predmeta osnovnih sredstev in stopnje amortizacije, izračunane na podlagi življenjske dobe tega predmeta;
z metodo zmanjšanja bilance - na podlagi preostale vrednosti osnovnega sredstva na začetku poročevalskega leta in stopnje amortizacije, izračunane na podlagi dobe koristnosti tega predmeta in koeficienta, ki ni višji od 3, ki ga določi organizacija;
pri odpisu nabavne vrednosti z vsoto števila let življenjske dobe - na podlagi prvotne vrednosti ali (sedanje (nadomestne) vrednosti (v primeru prevrednotenja) predmeta osnovnih sredstev in razmerja, katerega števec je število preostalih let do konca uporabne dobe predmeta, imenovalec pa je vsota števil let uporabne dobe predmeta.

V poročevalskem letu se amortizacija osnovnih sredstev obračunava mesečno, ne glede na uporabljeno metodo obračunavanja, v višini 1/12 letnega zneska.

Amortizacija se ne obračunava za:

predmeti osnovnih sredstev, katerih potrošniške lastnosti se sčasoma ne spreminjajo (zemljišča; objekti ravnanja z okoljem; predmeti, razvrščeni kot muzejski predmeti in muzejske zbirke itd.).
stanovanjske objekte (če se ne uporabljajo za ustvarjanje dohodka)
objekti za zunanje izboljšave in drugi podobni cestni objekti
produktivna živina
trajnice, ki niso dosegle operativne starosti
predmeti osnovnih sredstev, ki se uporabljajo za izvajanje zakonodaje Ruske federacije o mobilizacijski pripravi in mobilizaciji, ki so zaprti in se ne uporabljajo pri proizvodnji izdelkov, pri opravljanju dela ali opravljanju storitev, za potrebe upravljanja organizacije ali za zagotavljanje pristojbina za začasno posest in uporabo ali za začasno uporabo

Amortizacija se začne 1. dan v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem je bil ta objekt dan v obratovanje, in se ustavi 1. dan v mesecu, ki sledi mesecu, ko je bila vrednost predmeta v celoti odpisana ali ko je bil ta predmet odstraniti iz amortizirljive nepremičnine.

Amortizacija se obračunava skozi celotno dobo koristnosti osnovnega sredstva.

Uporabna življenjska doba je obdobje, v katerem uporaba osnovnega sredstva organizaciji prinaša gospodarske koristi (dohodek). Organizacija sama določi svojo dobo koristnosti, ko sprejme postavko osnovnih sredstev v računovodstvo.

Obračunavanje amortizacije se prekine v primeru prenosa predmeta s sklepom vodje organizacije. za shranjevanje za obdobje več kot 3 mesece, kot tudi v obdobje rekonstrukcije, posodobitve in remonta objekta, ki traja več kot 12 mesecev.

Za osnovna sredstva neprofitnih organizacij, pa tudi za stanovanjski sklad stanovanjskih in komunalnih podjetij se amortizacija obračuna ob koncu poročevalskega leta po uveljavljenih amortizacijskih stopnjah. Gibanje zneskov amortizacije za navedene predmete se vodi na ločenem zabilančnem računu.