Коли застосовується мінімальний податок за УСН? Мінімальний податок: як розрахувати та як врахувати? Мінімальний податок входить у витрати при уст

Сплата податків – це найактуальніша для підприємців тема. Особливо вона турбує бізнесменів-початківців, які тільки намагаються розібратися з переліком нових обов'язків, отриманих ними у зв'язку з набуттям статусу ІП. Втім, не так складно. Сьогодні існує і в цьому режимі переважна більшість ІП. Тому зараз хотілося б розповісти про мінімальний податок при УСН та інші нюанси щодо цієї теми.

Доходи мінус витрати

Саме так називається вид «спрощенки», що зобов'язує ІП та компанії сплачувати мінімальний податок. УСН «доходи - витрати» (надалі називається абревіатурою ДСМ) більш складна для розуміння бізнесменами-початківцями. Тому багато хто, не особливо розбираючись у темі, роблять вибір на користь режиму, що називається УСН 6%. В даному випадку все дуже просто: підприємець платить як податок 6% від прибутку свого підприємства.

Що щодо іншого випадку? Якщо людина вибрала ДМС, то її податок може змінюватись від 5 до 15 відсотків. Взагалі, насамперед підприємець має з'ясувати ставку, встановлену для його виду діяльності у регіоні її здійснення. А точне значення визначається у вигляді виконання деяких обчислень. І про це варто розповісти докладніше. Але для початку - кілька слів про авансові платежі. Це важливий нюанс, який оминати стороною не можна.

Авансові платежі

З ними регулярно зіштовхуватиметься кожна людина, яка сплачує мінімальний податок при УСН за позначеним режимом. Щоквартально підприємець має робити так звану передоплату. Тобто кожні три місяці він перераховує авансовий платіж до бюджету. Сума, обов'язкова до сплати, обчислюється наростаючим підсумком із початку року. І перерахувати її потрібно до того, як мине 25 днів з моменту закінчення кварталу.

Після закінчення року обчислюється та оплачується залишок податку. Тоді ж подається й податкова декларація. Індивідуальні підприємці мають це зробити до 30 квітня. Для ТОВ максимальний термін – 31 березня.

Розрахунок

Він виконується щокварталу, а також за підсумками року. За УСН «доходи мінус витрати» мінімальний податок розраховується просто. Спочатку підсумовується прибуток з початку року до кінця певного періоду. Потім з отриманого значення віднімаються всі витрати за цей же часовий відрізок. І після цього отримана сума збільшується на податкову ставку.

Якщо людина обчислює авансовий платіж за другий, третій чи четвертий квартал, то наступному етапі йому треба відняти з цього значення попередні авансові платежі.

Що ж до вирахування податку за підсумками року, тут теж все просто. Людина визначає мінімальний податок при УСН і порівнює його з розміром податку, який був розрахований звичайним способом.

Мінімальний податок

При УСН він розраховується за ставкою 1%. У яких випадках його виплачують? Далеко не у найсприятливіших.

1-відсотковий податок нараховується, коли сума видатків підприємця перевищила отримані ним доходи. Тобто у разі збитку. Зрозуміло, що у подібних ситуаціях елементарно відсутня база нарахування стандартного податку 5-15 %. І при цьому, опинившись у збитку, людині все одно доведеться виплатити один відсоток, покладений законом.

Є й інший випадок. 1% виплачується у тому випадку, якщо сума єдиного податку, який був розрахований з різниці витрат та доходів за 15-відсотковою ставкою, не перевищує показник мінімального податку за той же період.

Аванси та мінімальний податок

Варто торкнутися ще один нюанс, що відноситься до цієї теми. Нерідко буває, що підприємець після кожного кварталу сплачує авансові платежі з єдиного податку, а наприкінці року йому нараховується мінімальний 1 %.

У цій ситуації можна розібратися, вдавшись до одного із двох методів.

Перший спосіб має на увазі сплату підприємцем при УСН мінімального податку та зарахування вже зроблених раніше авансів на майбутній період. Причому для цього нічого додатково робити не потрібно, тому що залік відбувається автоматично, оскільки КБК за мінімального податку УСН не відрізняється. Він єдиний як податку, так авансових платежів.

Тепер про другий спосіб. Він полягає у зарахуванні підприємцем сплачених авансів у рахунок мінімального податку. І в даному випадку горезвісний КБК буде відрізнятися. Отже, потрібно написати заяву про залік авансів, до якої додаються копії платіжних доручень та реквізити. Перед цим потрібно подати річну декларацію, щоб у базі інспекції відобразилася інформація про сплачені людиною податки.

приклад

Що ж, вище було надано достатньо інформації, здатної допомогти розібратися у темі щодо мінімального податку при УСН (доходи мінус витрати). Тепер можна перейти, наприклад.

Припустимо, якийсь підприємець завершив звітний період із доходом 2 000 000 рублів. У цьому його витрати становили 1 900 000 крб. становить 15%. Проводиться наступний розрахунок: 2000000 - 1900000 х 15% = 15 000 руб. Це сума податку, що відповідає загальному порядку. Але в цьому випадку збиток очевидний, тому стосовно підприємця буде застосовано мінімальний податок. Розраховується так: 2 000 000 x 1 % = 20 000 крб.

Видно, що мінімальний податок у 20 000 рублів на порядок більший за суму, покладену до сплати за загальними правилами. Але до скарбниці підприємець має перерахувати саме цей обсяг коштів.

Корисно знати

Було чимало сказано про те, що має на увазі мінімальний податок при УСН. Доходи мінус витрати – це зручний режим, просто в ньому потрібно розібратися. І зараз хотілося б окремою увагою наголосити на деяких нюансах, які не зайве знатиме підприємцю.

Як мовилося раніше, різницю при відніманні нарахованої суми від 1 % можна включити до витрат за наступний період. Варто знати, що цю процедуру не обов'язково здійснювати одразу. Дозволено скористатися цим правом у наступні 10 років.

Ще перенесення можна робити як повним, і частковим. Але якщо збитки підприємець отримав у кількох періодах, то й нарахування їх буде зроблено у такій самій черзі.

Буває, що ІП вирішує припинити свою діяльність. Якщо збиток йому не повернуто, то ним скористається правонаступник. Зазвичай це здійснюється за допомогою включення цієї суми до складу виробничих витрат. Але варто знати, що ця схема не може бути втілена, якщо людина переходить на інший режим оподаткування.

До речі, щодо оплати. З першого січня 2017 року використовуються нові КБК. Для фіксованого внеску до Пенсійного фонду дійсний реквізит 18210202140061100160. Для додаткового - 18210202140061200160. Потрібно бути уважним, оскільки КБК практично ідентичні та відрізняються лише однією цифрою. Для ФФОМС, своєю чергою, дійсний КБК 18210202103081011160.

Їх можна сплатити через Інтернет. Для цього потрібно зайти на офіційний сайт податкової інспекції. Навігація по ньому проста і зрозуміла, тому розібратися зможе будь-який рядовий користувач. Головне – потім, після виконання онлайн-оплати, зберегти електронні квитанції. Звичайно, вони і так збережуться в архіві, але краще відразу відкладати їх в окрему папку.

Коли платити нічого не потрібно

Бувають і такі випадки. Їх також слід відзначити увагою, розповідаючи про мінімальний податок на витрати при УСН.

Справа в тому, що багато людей відкривають ІП, але діяльність не ведуть. У такому разі вони після закінчення податкового періоду (терміни були згадані вище) складають нульову декларацію. Якщо людина не мала прибутку, то відсутні як авансові платежі, так і штрафи. Єдина санкція, яка може бути накладена – 1 000 рублів за прострочення зі складанням звітності.

Жодних розрахунків у складанні декларації теж робити не потрібно. У всіх рядках, у яких зазвичай вказуються суми виручки та витрат, ставляться прочерки. Виручка нульова, а отже, і податок такий самий.

Але! Фіксовані внески сплачувати має кожен підприємець. Навіть якщо діяльність не веде. На сьогоднішній день сума щорічних внесків дорівнює 27990 руб. З них Пенсійний фонд йде 23 400 рублів, а ФФОМС - 4 590 крб.

Ставка податку залежить від об'єкта оподаткування:

• 6% - при об'єкті "доходи";

Законами суб'єктів Російської Федерації може бути встановлено податкові ставки не більше від 1 до 6% залежно від категорій платників податків.

• 15% - при об'єкті "доходи мінус витрати".

Законами суб'єктів Російської Федерації розмір податкової ставки може бути знижено до 5%.

Законами Республіки Крим та міста федерального значення Севастополя податкова ставка може бути зменшена на територіях відповідних суб'єктів Російської Федерації для всіх чи окремих категорій платників податків:

• щодо періодів 2015 – 2016 років – до 0 %,
• щодо періодів 2017 – 2021 років – до 3 %, у разі, якщо об'єктом оподаткування є «доходи мінус витрати.

Законами суб'єктів Російської Федерації може бути встановлена ​​податкова ставка у розмірі 0% для платників податків - індивідуальних підприємців, які вибрали об'єкт оподаткування у вигляді доходів або у вигляді доходів, зменшених на величину витрат, вперше зареєстрованих після набрання чинності зазначеними законами та здійснюють підприємницьку діяльність у виробничій, соціальної та (або) наукової сфери, а також у сфері побутових послуг населенню та послуг з надання місць для тимчасового проживання.

При об'єкті «доходи»

Для розрахунку податку враховуються доходи підприємства від реалізації та позареалізаційні доходи. Сума доходів множиться на ставку 6%.

Вважаємо детально

Допустимо, індивідуальний підприємець застосовує УСН (об'єкт оподаткування «доходи»). Розміри отриманих доходів протягом І півріччя:

Сума за I квартал становитиме 129 600 руб. :
2160000 руб. × 6%.

Сума за I півріччя становитиме 272 400 руб. :
4540000 руб. × 6%.

3. Обчислимо суму податку

З урахуванням авансу, який сплачено за підсумками I кварталу, за I півріччя необхідно заплатити 142 800 руб. : 272400 руб. - 129600 руб.

При об'єкті «доходи» індивідуальний підприємець, який здійснює виплати та інші винагороди фізичним особам, має право зменшити суму податку (авансового платежу з податку) на суму сплачених страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством, медичне страхування, обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків з виробництва і професійних захворювань, сплачених (не більше обчислених сум) у цьому податковому (звітному) періоді відповідно до законодавством Російської Федерації, але з більш ніж 50%.

Увага!

Обмеження не поширюється на індивідуальних підприємців, які не мають найманих працівників. В цьому випадку податок (авансовий платіж) можна зменшити на всю суму сплачених за себе страхових внесків у фіксованому розмірі.

Вважаємо детально

Припустимо, за I квартал 2017 року індивідуальний підприємець отримав дохід 2160000 руб. З виплат найманим працівникам він сплатив страхові внески у вигляді 75 000 крб.

1. Розрахуємо авансовий платіж

За I квартал - 129600 руб. :
2160000 руб. × 6%.

2. Зменшуємо авансовий платіж

Авансовий платіж можна зменшити не так на всю суму страхових внесків, лише на граничну суму – 64 800 крб. :
129600 руб. × 50%.

Припустимо, що індивідуальний підприємець не має найманих працівників.

У цьому випадку індивідуальний підприємець сплачує страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування та на обов'язкове медичне страхування лише за себе. 46590 руб. (7 500 * 12 * 26% + (2 160 000 - 300 000) * 1% + 4590)

Авансовий платіж за I квартал 2017 року становитиме 83 010 руб. : 129600 руб. - 46 590 руб.

При об'єкті "доходи мінус витрати"

Для розрахунку податку із суми доходів віднімаються витрати, отриманий результат множиться на ставку 15%. Врахуйте, що доходи можна зменшити не всі витрати.

Закон і порядок

Так, наприклад, при визначенні об'єкта оподаткування можна зменшити витрати на всі види обов'язкового страхування працівників, майна та відповідальності, включаючи страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством та інші види страхування, передбачені законодавством України Федерації.

Водночас штрафи та пені за порушення умов господарських договорів у цьому переліку не значаться. Отже, при розрахунку єдиного податку з УСН вони не враховуються.

Вважаємо детально

Допустимо, індивідуальний підприємець застосовує УСН (об'єкт «доходи мінус витрати»). Розміри отриманих доходів, понесених витрат та податкової бази становитимуть:

1. Розрахуємо суму авансових платежів

Сума за I квартал становитиме 82 500 руб. :
550 000 руб. × 15%.

2. Визначимо суму авансових платежів

Сума за I півріччя становитиме 121 500 руб. :
810 000 руб. × 15%.

3. Обчислимо суму податку

З урахуванням авансу, який сплачено за підсумками I кварталу, за I півріччя необхідно заплатити 39 000 руб. :
121500 руб. - 82500 руб.

Увага!

Для підприємців, які обрали об'єкт «доходи мінус витрати», діє правило мінімального податку: якщо за підсумками року сума обчисленого податку виявилася меншою за 1% отриманих за рік доходів, сплачується мінімальний податок у розмірі 1% фактично отриманих доходів.

Вважаємо детально

Індивідуальний підприємець застосовує УСН (об'єкт «доходи, зменшені величину витрат»). За податковий період він отримав доходи у розмірі 25 000 000 руб., А його витрати склали 24 000 000 руб.

1. Визначаємо податкову базу

Податкова база дорівнює 1000000 руб. :
25000000 руб. - 24000000 руб.

2. Визначаємо суму податку

Сума податку становитиме 150 000 руб. :
1000000 руб. × 15%.

3. Розрахуємо мінімальний податок

Мінімальний податок дорівнює 250 000 руб. :
25000000 руб. × 1%.

Сплатити потрібно саме цю суму, а чи не суму податку, обчислену у загальному порядку.

Як відомо, багато компаній та ІП обирають спрощенку не тільки, щоб не зануритися у паперову тяганину та облік, а й у надії позбутися сплати мінімального податку при УСН у 2019 році – у крихітному розмірі. Розкажемо, потім вони можуть розраховувати з урахуванням вимог податкових норм.

Гра на зниження

Наприкінці податкового періоду все суб'єкти господарювання, які законно застосовують УСН з об'єктом “доходи з відрахуванням витрат” (далі – УСН Д-Р), повинні розраховувати суму найменшого податку. При цьому згідно зі ст. 346.19 НК РФ за податковий період приймають календарний рік.

Відразу зверніть увагу: мінімальний податок розраховують лише спрощенці з об'єктом "доходи мінус витрати". Якщо компанія або ІП сплачують цей податок лише з доходів, то потреби визначати податковий мінімум просто немає з об'єктивних причин. Які, а доходи завжди є.

Якщо компанія чи комерсант на УСН з об'єктом «доходи» розрахують підозріло невелику суму податку до сплати до бюджету, цей факт неодмінно зацікавить податківців. Для них це одразу «маячок», що частина прибутку прихована від держави.

Формула розрахунку найменшого податку у 2019 році

Розрахунок та сплата мінімального податку на УСН у 2019 році передбачені пунктом 6 статті 346.18 НК РФ для УСН Д-Р. Математично це виглядає так:

Мінімальний податок = Річний дохід * × 1%

* без урахування витрат.

Вихід на мінімальний податок

Податкову ставку за схемою мінімального податку застосовують у випадках, якщо його сума виявляється більшою від податку, розрахованого за загальними правилами «спрощенки». Іншими словами, коли за підсумками минулого року можна констатувати майже збиток. Тому розмір розриву між доходами та витратами у результаті визначить, що саме платити до скарбниці:

1. Простий податок на УСН.
2. Оздобитися найменшим податком (хоча в будь-якому випадку він буде більшим за перший варіант).

Читайте також УСН та компенсація за використання особистого транспорту

Згідно з позицією Податкової служби, у разі поєднання кількох податкових режимів, один з яких – УСН Д-Р, мінімальний податок держава стягує з прибутку, отриманого лише від спрощенки.

Не виключена ситуація, що мінімальний податок доведеться нарахувати та сплатити за підсумками звітного періоду. Це відбувається, коли ІП або фірма протягом нього втратили право на цей спецрежим. Отже, мінімальний податок (якщо показники вивели на нього) перераховують за підсумками відповідного кварталу, в якому було втрачено право на УСН Д-Р. У цій ситуації немає потреби тягнути до закінчення календарного року.

Коли платити

Окремих термінів перерахування до скарбниці мінімального податку НК РФ не передбачено. Прийнято виходити із загального порядку для подання податкових декларацій щодо УСН:

• для юридичних – до 31 березня наступного року;
• для ІП – до 30 квітня наступного року.

КБК для мінімального податку на УСН у 2019 році наступний: 182 1 05 01 021 01 1000 110.

Залік податку

Розглянемо ситуацію: суб'єкт господарювання вносив до казни авансові платежі за системою спрощеного оподаткування. Що стосується УСН Д-Р виникає запитання: чи можна врахувати ці платежі суму мінімального податку? Відповідь – позитивна.

У формі податкової декларації щодо УСН є такий порядок заліку. Тобто платник переносить авансові платежі у суму мінімального податку в рамках цього документа. Подавати окрему заяву не потрібно.

У разі недорозподілу авансових платежів їх можна зарахувати в подальшому як авансові платежі по УСН. Термін: протягом наступних трьох років.

Читайте також УСН: облік витрат на незалежну оцінку кваліфікації у 2017 році

Облік у витратах

Податковим законодавством передбачена процедура обліку різниці між спрощеним та мінімальним податком за попередній рік (п. 6 та 7 ст. 346.18 НК РФ):

1. Її включають до показників витрат.
2. На неї також можна збільшити збитки.

Майте на увазі: врахувати різницю можна лише за наведеними підсумками звітного періоду (року).

Говорячи простою мовою, є можливість включити до витрат за підсумками 2019 року різницю між спрощеним та мінімальним податком, яка була нарахована та сплачена за підсумками минулого 2018 року.

У кожному наступному періоді оподаткування (до 10 років) бухгалтер може включити зазначену різницю у витрати чи збільшити її у наявні збитки. Мінфін уточнює: можна одразу за 1 раз включити у витрати різницю між нарахованою та сплаченою сумою мінімального податку та того податку, який був нарахований згідно із загальним порядком оподаткування на СРН, за кілька попередніх періодів.

Перехід на УСН

Для роботи на УСН особа має подати до податкової інспекції відповідне повідомлення. У разі реєстрації нового бізнесу заявку подають після постановки на податковий облік, але не пізніше ніж за 30 днів після дати реєстрації. Якщо з деяких причин ви пропустили вказаний термін, то автоматично надають загальну систему оподаткування.

Перехід на спрощенку бізнесу, що вже діє, можливий лише з наступного звітного року. Для цього також необхідно заповнити та подати повідомлення про перехід на УСН до кінця IV кварталу поточного року.

Право на спецрежим у 2019 році

Найчастіше компанії та ІП хочуть перейти на спрощену систему оподаткування у двох випадках:

1. коли вперше реєструються та обирають податковий режим;
2. коли хочуть перейти з ОСНО.

Це можливо лише якщо платник податків відповідає критеріям, встановленим статтею 26.2 НК РФ.

Мінімальний податок сплачується лише за УСН «доходи мінус витрати». Оскільки за УСН «доходи», видаткова частина не враховується при сплаті податку. І підприємець може отримати збиток тільки фактично і навіть за такого результату повинен буде сплатити податок у
розмірі 6% отриманої виручки.

Мінімальний дохід сплачується за підсумками року. Його ставку встановлено у розмірі 1% від суми доходів. Він сплачується у тому випадку, якщо розмір мінімального податку вийде вищим за той, який був обчислений у загальному випадку. Наприклад, компанія отримала за рік доходи у розмірі 30 млн. р., Витрати за той же період - 29 млн. грн. Податкова база в даному випадку дорівнюватиме 1 млн р.р. Відповідно, сума податку при ставці 15% – 150 тис.р. Тоді як мінімальний податок – 300 тис.р. (30000000 * 0,01). Саме цю суму, а не 150 тис.р., отримані за стандартної схеми розрахунків, і потрібно буде перерахувати до бюджету.

Аналогічна ситуація виникає і за отриманих збитків протягом року. На загальних підставах сума податку до сплати дорівнюватиме нулю, а податок потрібно буде сплатити у розмірі 1% від оборотів. Якщо ж збитки було отримано за підсумками кварталу, півріччя або трьох кварталів мінімальний податок не сплачується. І тут просто не перераховуються авансові платежі. Бувають ситуації, коли єдиний податок вийшов рівним мінімальному. Тоді необхідно заплатити єдиний податок.

Варто звернути увагу, що КБК з мінімального податку відрізняється (18210501050011000110). У призначенні платежу необхідно вказати, що це саме мінімальний податок.

Порядок зменшення мінімального податку

Мінімальний податок можна зменшити на авансові платежі. Якщо після закінчення року стане зрозуміло, що необхідно сплатити мінімальний податок, то він сплачується у розмірі різниці між сплаченими протягом року платежами та обчисленим податком. Іноді у податковій вимагають надати заяву на залік авансових платежів у рахунок сплати мінімального податку.

Наприклад, компанія отримувала у квартал виручку 5 млн. р., її витрати становили 4.8 млн. грн. Відповідно, вона тричі сплачувала авансові платежі у розмірі 30 тис. грн. (Усього - 90 тис.р.). За підсумками року її доходи становили 20 млн.р., витрати - 19.2 млн.р. На загальних підставах було обчислено податок 120 тис.р. (800000 * 0,15). Отже, їй необхідно сплатити мінімальний податок у розмірі 200 тис. грн. З цієї суми віднімаються авансові платежі у вигляді 90 тис.р., тобто. до бюджету перераховується залишок 110 тис.р.

Якщо вийшло, що авансові платежі перевищили суму обчисленого мінімального податку, його платити не потрібно. А суму перевищення можна зарахувати в майбутньому або звернутися до податкової із заявою про повернення.

Інші способи зменшення мінімального податку не передбачені. Так, його не можна зменшити у сумі сплачених страхових внесків за працівників. Так як ці платежі і так включаються до суми понесених витрат.

), має право обрати об'єкт оподаткування - "доходи" або "доходи мінус витрати".

Порядок сплати та приклад розрахунку

Спеціальних термінів сплати МН в НК РФ не обумовлено. Чиновники вважають, що його потрібно сплачувати відповідно до загальних правил, встановлених п. 7 ст. 346.21 НК РФ, тобто до 31 березня для організацій та до 30 квітня для індивідуальних підприємців (лист УМНС РФ по м. Москві від 23.09.2003 № 21-09/52140).

КБК для сплачуваного при УСН «доходи мінус витрати» мінімального податку буде таким самим, як і для звичайного платежу: 182 1 05 01021 01 1000 110.

Розглянемо приклад ситуації, коли сплачується 1 відсоток за УСН.

ТОВ «Альфа» працює на УСН з використанням об'єкта «доходи мінус витрати», ставка – 15%. Компанія отримала за 2019 наступні результати:

Чи не знаєте свої права?

Податкова база (НБ) протягом року склала:

НБ = 960 тис. руб. - 900 тис. руб. = 60 тис. руб.

Спрощений податок (Н) за ставкою 15% становитиме:

Н = 60 тис. руб. × 15% = 9 тис. руб.

Розрахунковий мінімальний податок:

МН = 960 тис. руб. × 1% = 9,6 тис. руб.

Оскільки МН > Н слід платити мінімальний податок. Протягом року компанія працювала з прибутком, тому було сплачено авансові платежі (АП). Їхня сума за 9 місяців, розрахована за ставкою 15%, складе:

АП = ((200 тис. руб. + 230 тис. руб. + 210 тис. руб.) - (190 тис. руб. + 215 тис. руб. + 195 тис. руб.)) × 15% = 6 тис. руб.

Підсумкова сума МН до сплати становитиме:

МН = МН - АП = 9,6 тис. руб. - 6,0 тис. руб. = 3,6 тис. руб.

Цю суму слід відобразити у рядку 120 розділу 1.2 декларації та перерахувати до бюджету до 31.03.2020.

Ми підготували для вас зразок заповнення декларації з УСН на розібраному прикладі ТОВ «Альфа».