Impuesto sobre beneficios materiales en préstamos sin intereses, en la compra de acciones y la compra de bienes y servicios. Beneficio material de los préstamos concesionales: cuánto dar al estado Cuándo calcular el beneficio material de un préstamo sin intereses
¿Qué es un beneficio material?
Todo el mundo sabe que los ingresos de los contribuyentes están sujetos al impuesto sobre la renta personal a una tasa del 13% (por ejemplo, un empleador retiene el 13% del impuesto sobre la renta personal de los salarios). Sin embargo, muchos ni siquiera sospechan que a veces se pagan impuestos no solo sobre el dinero recibido, sino también sobre el dinero ahorrado. Por ejemplo, si obtuvo un préstamo sin intereses o un préstamo a una tasa de interés baja (por debajo de la tasa marginal, de la que hablaremos más adelante), según el Código Tributario, recibió ingresos implícitos (ahorrando en préstamo intereses) y debe pagar impuestos sobre estos ingresos. Este ingreso implícito se llama beneficio material.
Ejemplo: Lugovoi S.V. obtuvo un préstamo sin intereses de su empleador. Desde el momento de obtener un préstamo de Lugovoi S.V. hay ingresos en forma de beneficio material, sobre los cuales se retendrá el impuesto.
El beneficio material surge al obtener préstamos (créditos) a una tasa de interés baja, al comprar bienes (obras, servicios) de personas y organizaciones que son interdependientes en relación con usted, así como al comprar valores por debajo de los precios de mercado. En el marco de este artículo, consideraremos solo el beneficio material recibido de los ahorros en intereses por el uso de fondos prestados, ya que este caso es el más común.
La cantidad de beneficio material.
Consideremos en qué casos y en qué cantidad (al recibir un préstamo o préstamo) puede recibir ingresos en forma de beneficios materiales.
Surge un beneficio material si la tasa de préstamo está por debajo de la tasa marginal, igual a 2/3 de la tasa de refinanciamiento. Por el momento, la tasa de refinanciación es igual a la tasa clave del banco: 9% (a mediados de junio de 2017). En consecuencia, la tasa marginal de los préstamos emitidos a partir de mayo de 2017 será del 6% (2/3 * 9%). Por lo tanto, si ahora solicita un préstamo a menos del 6% anual, tendrá un beneficio material del cual se retendrán impuestos.
Notas: De 2012 a 2015 la tasa de refinanciamiento fue igual a 8.25%. A partir del 1 de enero de 2016, la tasa de refinanciación corresponde a la tasa clave del Banco de Rusia. Su valor cambió de 11 a 9,25%.
La tasa marginal para préstamos en moneda extranjera no cambió en 2017 y permanece en 9% (cláusula 2, cláusula 2, artículo 212 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
El monto del beneficio material es igual a la diferencia entre la tasa marginal y la tasa del contrato de préstamo, multiplicada por el monto del préstamo y el plazo del préstamo.
Beneficio material = (tasa marginal - tasa de contrato) x monto del préstamo x (plazo del préstamo en días / 365 días)
A su vez, el beneficio material se calcula mensualmente a lo largo de todo el período del préstamo, y para su cálculo se debe tener en cuenta la tasa de refinanciamiento que estaba vigente el último día del mes (inciso 1, inciso 2, artículo 212 , subcláusula 7, cláusula 1, artículo 223 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Ejemplo: El 1 de junio de 2017, la organización emitió a su empleado Sidorenko A.E. préstamo sin intereses por un monto de 500,000 rublos. La tasa marginal para junio de 2017 es del 6% (2/3 * 9%).
En consecuencia, para junio, la cantidad de beneficio material será: 6% * 500,000 rublos. * 30/365 (número de días en junio) = 2466 rublos.
Ejemplo: Bukina D.G. tomó un préstamo en el trabajo al 5% anual por un monto de 1,000,000 de rublos el 1 de junio de 2017. La tasa marginal de junio de 2017 fue del 6% (2/3 * 9%).
El beneficio material para julio se calcula de la siguiente manera: (6% - 5%) * 1,000,000 * 30/365 (número de días en junio) = 822 rublos.
Ejemplo: Drozdov V. B. en junio de 2017, el empleador emitió un préstamo a una tasa del 8% anual por un monto de 350,000 rublos. La tasa marginal de junio de 2017 fue del 6% (2/3 * 9%). Dado que la tasa según el contrato de préstamo es más de 2/3 de la tasa de refinanciación, Drozdova V.B. los beneficios materiales no serán retenidos.
Tributación de los beneficios materiales
Según el apartado 2 del art. 224 del Código Fiscal de la Federación Rusa, el beneficio material está sujeto al impuesto sobre la renta personal a una tasa del 35%. Como regla general, el impuesto debe ser retenido por el empleador de quien se tomó el préstamo o préstamo (cláusula 1, artículo 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Ejemplo: OOO "Rainbow" proporcionó a Kosolapom A.S. préstamo sin intereses y dedujo beneficios materiales de su salario a una tasa del 35%.
¿Cómo calcular el beneficio material de un préstamo sin intereses?
Kosolapy A.S. no hay obligación con la oficina de impuestos.
Si no se recibieron ingresos en forma de beneficio material del empleador, o el empleador no retuvo impuestos, está obligado a presentar de forma independiente una declaración 3-NDFL a la autoridad fiscal e informar sobre impuestos (cláusula 4 cláusula 1, cláusula 6 artículo 228).
Sin embargo, en 2016 se realizaron cambios al Código Tributario que simplificaron el proceso de declaración para los contribuyentes en los casos en que ellos mismos deben pagar el impuesto sobre la ganancia material (si el impuesto no fue retenido por un agente fiscal). Desde 2016, ya no es necesario presentar una declaración 3-NDFL, solo debe esperar una notificación de la autoridad fiscal y pagar impuestos sobre esta notificación (cláusula 6 del artículo 228 del Código Fiscal de la Federación Rusa, parte 8 del artículo 4 de la Ley de 29 de diciembre de 2015 N 396-FZ). Además, estos cambios aumentaron el plazo de pago del impuesto hasta el 1 de diciembre (para el IRPF 3 personas era hasta el 15 de julio).
Ejemplo: En enero de 2017, Baskakova O.P. tomó un préstamo de su empleador a una tasa del 5% anual. Un mes después, se fue de baja por maternidad, por lo que el empleador no tuvo la oportunidad de retener beneficios materiales de su salario. En 2018, Baskakova debe esperar una notificación de la oficina de impuestos y pagar impuestos antes del 1 de diciembre de 2018. Complete de forma independiente la declaración 3-NDFL para 2017 para declarar los ingresos recibidos en forma de beneficio material, Baskakova O.P. no requerido.
Es necesario presentar una declaración 3-NDFL en la oficina de impuestos de enero al 30 de abril de 2016 y pagar impuestos antes del 15 de julio de 2016.
Préstamos a empleados: consideramos el IRPF de beneficios materiales sobre intereses
Si una organización o un empresario otorga préstamos a sus empleados a tasas de interés por debajo de las tasas bancarias o sin ningún tipo de interés, entonces los empleados obtienen beneficios materiales de los ahorros en intereses. Responderemos a las dudas más comunes de los contadores relacionadas con la ocurrencia de un beneficio material imponible, con el cálculo, pago y transferencia del IRPF a partir del mismo.
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¦ IRPF de ¦ ¦ ¦ ¦¦ Tasa de refinanciación, ¦ ¦ ¦
¦material¦ = ¦ Importe ¦ x ¦¦ efectivo a la fecha de pago¦ x ¦ 2/3 ¦ —
¦ beneficios ¦ ¦ préstamo ¦ ¦¦ interés (rendimiento ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ préstamo sin intereses) ¦ ¦ ¦
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L
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¦ Tasa, ¦¦ ¦ ¦ ¦ Número de días del período ¦ ¦ ¦
— ¦previsto¦¦ / ¦ 365 ¦ x ¦ cálculo de interés¦ x ¦ 35% ¦
¦contrato de préstamo¦¦ ¦(366) días¦ ¦ (usar ¦ ¦ ¦
¦ ¦¦ ¦ ¦ ¦ préstamo sin intereses)¦ ¦ ¦
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-<1>El inciso 1 del apartado 2 del art. 212, párrs. 3 p.1 art. 223, párrafo 2 del art. 224 del Código Fiscal de la Federación Rusa; Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 09/08/2010 N 04-03-06 / 6-173.
El beneficio material se determina en la fecha de pago de intereses
En 2010, emitimos un préstamo a un empleado. Los intereses se pagan a partir de 2011. ¿Era necesario determinar el material el 31 de diciembre de 2010?
M. G. Solntseva, Ivanovo
No hay necesidad. El beneficio surge solo en la fecha de pago de los intereses del préstamo<2>. Por lo tanto, mientras no se paguen intereses, no hay renta imponible. Esto significa que no existe una base para calcular el IRPF.<3>.
<2>El inciso 3 del apartado 1 del art. 223, pág.
Devengo de beneficios materiales en un préstamo sin intereses en 2018
2 cucharadas. 212 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
<3>Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 1 de febrero de 2010 N 03-04-08 / 6-18.
Es mejor calcular el beneficio material de un préstamo sin intereses
Emitimos un préstamo sin intereses a un empleado en 2008 por 3 años. Lo devolvió en 2011. ¿Sobre las prestaciones matvy se cobra IRPF? De ser así, ¿qué estándar se debe tener en cuenta: 3/4 o 2/3 de la tasa del Banco Central?
O. A. Bulatova, Tomsk
Está claro que para los préstamos sin intereses, la fecha de pago de intereses nunca llegará. Sin embargo, las autoridades reguladoras insisten en que, para un préstamo sin intereses, la fecha de recepción del beneficio es la fecha de reembolso del préstamo.<4>. Nadie quiere discutir con los inspectores, es más caro para ellos. Por tanto, el día de la devolución del préstamo, calcule el beneficio en base a 2/3 de la tasa de refinanciación<5>- estándar en la fecha de reembolso del préstamo.
Y si el empleado te devolviera el préstamo a plazos, entonces calcularías el material para cada fecha de su devolución. Vamos a mostrar el cálculo con un ejemplo.
Ejemplo. Cálculo del impuesto sobre la renta personal de los beneficios de estera en un préstamo sin intereses, que se devuelve en cuotas
Condición
El 20 de abril de 2010, la organización emitió un préstamo sin intereses al empleado por un monto de 200,000 rublos. Lo devolvió a partes iguales el 10/11/2010 y el 10/05/2011 (en los días de pago de salario).
Solución
Creemos que sí.
Paso 1. Determinamos el número de días transcurridos desde la emisión del préstamo y hasta su amortización parcial (del 21/04/2010 al 10/11/2010). Resulta 204 días.
Paso 2 Calculamos el impuesto sobre la renta personal el 10 de noviembre de 2010: 200,000 rublos. x 7,75% x 2/3 / 365 días x 204 días x 35% = 2021 frotar.
Paso 3 Calculamos la parte restante de la deuda del préstamo: 200.000 rublos. - 100.000 rublos. = 100.000 rublos.
Etapa 4 Determinamos el número de días que han pasado desde la amortización parcial del préstamo y hasta su total amortización (del 11/11/2010 al 10/05/2011). Es igual a 181 días.
Paso 5 Calculamos el impuesto sobre la renta personal el 10 de mayo de 2011: 100,000 rublos. x 8,25% x 2/3 / 365 días x 181 días x 35% = RUB 955
<4>Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 22 de enero de 2010 N 03-04-06/6-3, del 17 de julio de 2009 N 03-04-06-01/174; Cartas del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú con fecha 04.05.2009 N 20-15 / 3 / [correo electrónico protegido], de fecha 20/06/2008 N 28-11/058540.
<5>El inciso 1 del apartado 2 del art. 212 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
Para préstamos sin intereses emitidos antes de 2008, el beneficio es especial
Emitimos un préstamo sin intereses a un empleado en 2006. Desde entonces, nunca hemos calculado el beneficio del préstamo y no hemos retenido ningún impuesto sobre la renta personal. Este año, el empleado paga el préstamo. ¿Cómo podemos calcular el material?
OE Efremova, Novokuznetsk
Hasta el 01/01/2008, el IRPF procedente de los vencimientos de un préstamo debía ser pagado por el propio trabajador<6>, o su organización para ello<7>, calculando la base imponible al 31 de diciembre. Pero a partir de 2008, su organización debe determinar inequívocamente el material. Por lo tanto, calcule el material sólo a partir del 01/01/2008 y hasta la fecha de devolución del préstamo.
<6>Párrafo 4, párrafo 2, art. 212 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (modificado, en vigor hasta el 01/01/2008); Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 13.03.2006 N 04-1-02 / [correo electrónico protegido]
<7>Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 12 de julio de 2007 N 03-04-06-01 / 226, del 31 de mayo de 2006 N 03-05-01-04 / 140.
Es necesario retener el IRPF de la prestación el día que se abona el salario al trabajador
El empleado pagó el préstamo sin intereses. ¿Cómo podemos retener el IRPF de las ganancias materiales? ¿A qué CBC debo incluirlo?
GG Zholudeva, Smolensk
Si el día que el empleado devuelve el préstamo sin intereses, no le pagas nada, entonces no hay nada que retener en el IRPF<8>.
Retener el IRPF calculado del material del primer pago en efectivo al trabajador (incluso del anticipo o salario). Pero asegúrese de que la cantidad total de impuestos retenidos no exceda el 50% del pago en efectivo.<8>. Y debe transferir el impuesto sobre la renta personal a más tardar el día siguiente al día en que se retuvo el impuesto<9>, en KBK 18210102040011000110.
Si el préstamo se devuelve a final de año, es posible que no puedas retener íntegramente el IRPF hasta final de año. Luego puede continuar reteniendo el impuesto el próximo año, o puede transferir el impuesto al IFTS para su cobro, reflejando la deuda en el certificado 2-NDFL al final del año.
<8>El apartado 4 del art. 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
<9>El apartado 6 del art. 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
El préstamo se define en moneda extranjera, pero se emite en rublos? Tomamos una tasa para préstamos en rublos.
Le proporcionamos a un empleado un préstamo de 1.000 euros. Esta cantidad se emite al empleado en rublos al tipo de cambio del Banco Central en la fecha de su pago. ¿Cómo calcular el material?
TVAverochkina, Tula
Este préstamo no es en moneda, sino en rublos. Esto significa que es necesario calcular el beneficio sobre él en base a 2/3 de la tasa de refinanciamiento del Banco Central y gravarlo a una tasa del 35%.<10>.
<10>El inciso 1 del apartado 2 del art. 212, párrs. 3 p.1 art. 223 del Código Fiscal de la Federación Rusa; Decretos de la FAS MO de fecha 12.07.2010 N KA-A40 / 14759-10, de fecha 26.10.2005 N KA-A40 / 10483-05-P.
Hay una notificación del IFTS - sin material
El empleado recibió un préstamo para la compra de un apartamento al 2% anual, pagado mensualmente. Notificación de la autoridad fiscal sobre la confirmación del derecho a una deducción de propiedad<11>el empleado lo llevó al departamento de contabilidad 2 meses después de la emisión del préstamo. Por lo tanto, durante los primeros 2 meses, se calcularon los beneficios materiales y se retuvo el impuesto sobre la renta personal. ¿Es necesario devolver al trabajador el IRPF retenido en exceso durante estos 2 meses?
K.Yu.Orlov, San Petersburgo
No hay necesidad. El beneficio material de un préstamo para la compra de un apartamento no se reconoce como ingreso solo después de que el empleado presente un aviso de deducción de propiedad<12>.
No es necesario devolver el IRPF previamente retenido de esta prestación. Después de todo, el empleado no tenía derecho a un beneficio antes de recibir la notificación.
<11>El formulario fue aprobado por la Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 25 de diciembre de 2009 N MM-7-3 / [correo electrónico protegido]
<12>El inciso 1 del apartado 1 del art. 212, apartado 3 del art. 220 del Código Fiscal de la Federación Rusa; cláusula 1 Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 17 de septiembre de 2010 N 03-04-05 / 6-559; Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 1 de septiembre de 2010 N 03-04-05 / 6-513.
Para préstamos de vivienda de más de 2 millones de rublos. sin material
El empleado recibió un préstamo para la compra de vivienda por un monto de 3 millones de rublos. ¿No podemos retener el impuesto sobre la renta personal de los beneficios de dicho préstamo, porque su monto es mayor que la deducción máxima de propiedad (2 millones de rublos)?
OV Besedina, Moscú
Sí tu puedes. El monto del préstamo no tiene nada que ver con el monto de la deducción. El objetivo principal del préstamo es comprar una casa.<13>.
<13>El inciso 1 del apartado 1 del art. 212, párrs. 2 p.1 art. 220 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
En un préstamo para pagar los intereses de un préstamo de vivienda, el impuesto sobre la renta personal será
Un empleado de nuestra organización recibió un préstamo de un banco para comprar un apartamento. Y luego le dimos un préstamo sin intereses para cubrir parte de los intereses de este préstamo bancario. ¿Necesitamos calcular material en nuestro préstamo?
G. K. Voloshin, Ulyanovsk
En su situación, no se emitió un préstamo sin intereses para comprar un apartamento, sino para cubrir parte de los intereses de un préstamo para vivienda. Por lo tanto, debe calcular el impuesto sobre la renta personal de matvy<14>.
<14>El inciso 1 del apartado 1 del art. 212 del Código Fiscal de la Federación Rusa; Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 08/09/2010 N 03-04-06/6-173, de fecha 22/01/2010 N 03-04-06/6-3, de fecha 17/07/2009 N 03-04 -06-01/174; Cartas del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú con fecha 04.05.2009 N 20-15 / 3 / [correo electrónico protegido], de fecha 20/06/2008 N 28-11/058540.
Por retención extemporánea del IRPF - multa
El empleado devolvió el préstamo sin intereses en abril de 2011, pero no retuvimos el impuesto sobre la renta personal del material al pagar los salarios en mayo de 2011. ¿Puede la autoridad fiscal multar a nuestra organización si retenemos este impuesto sobre la renta personal al pagar los salarios en junio de 2011?
ON Chernitsova, Balashikha
Si quizas. Por incumplimiento de los plazos, tanto de retención como de cesión del IRPF, se le sanciona con una multa del 20% de la cuantía del impuesto a retener y (o) cederle<15>.
Además, por la cesión tardía del IRPF, Hacienda también puede cobrarte sanciones.<16>.
<15>El inciso 1 del apartado 3 del art. 24, apartado 1 del art. 226, art. 123 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
<16>Los párrafos 1, 2, 7 del art. 75 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
La fuente de reembolso del préstamo para el beneficio no es importante
Nuestra organización proporcionó a un empleado un préstamo sin intereses para la compra de una vivienda por un monto de 400,000 rublos. El empleado devolverá la mayor parte de este dinero a expensas del capital de maternidad (familiar), que se transferirá del PFR por un monto de 365,698.40 rublos. ¿El beneficio de dicho préstamo está sujeto al impuesto sobre la renta personal?
RV Korneeva, Moscú
No habrá ganancia si su empleado presenta una notificación de la Inspección del Servicio de Impuestos Federales que confirma el derecho a una deducción del impuesto sobre la propiedad.<17>. Además, puede recibir esta confirmación incluso si luego no utiliza la deducción de propiedad.<18>.
Por supuesto, la deducción de la propiedad no se proporciona si los gastos se pagan a expensas del capital de maternidad (familiar).<19>.
Sin embargo, es claro que es posible recibir una notificación de las autoridades fiscales sobre el saldo del costo de adquisición de la vivienda, pagado con cargo a sus propios fondos.<20>. Y seguro que el apartamento cuesta más de 400 000 rublos.
En el Ministerio de Hacienda también nos confirmaron que no habrá material para todo el préstamo.
Stelmakh Nikolai Nikolaevich, Jefe Adjunto del Departamento de Impuestos sobre la Renta Personal del Ministerio de Finanzas de Rusia
“En caso de reembolso parcial por parte de un empleado (que tiene derecho a recibir una deducción de propiedad para la compra de vivienda) a expensas del capital de maternidad de un préstamo que le haya otorgado una organización para la compra de vivienda, no recibir ingresos en forma de beneficio material la vivienda depende solo de si el empleado tiene derecho a una deducción de propiedad, y no de cómo se paga el préstamo<21>".
<17>El inciso 1 del apartado 1 del art. 212, apartado 3 del art. 220 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
<18>Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 4 de septiembre de 2009 N 03-04-05-01 / 671; Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 17 de septiembre de 2009 N 3-5-03 / [correo electrónico protegido]
<19>Párrafo 26 págs. 2 p.1 art. 220 del Código Fiscal de la Federación Rusa; Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 23 de abril de 2010 N 03-04-05 / 7-223.
<20>El inciso 1 del apartado 1 del art. 212, párrs. 2 p.1, p.3 art. 220 del Código Fiscal de la Federación Rusa; Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 03.02.2010 N 03-04-05 / 7-30, con fecha 05.10.2010 N 03-04-05 / 9-593.
<21>El inciso 1 del apartado 1 del art. 212, párrs. 2 p.1, p.3 art. 220 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
Préstamos sin intereses - galimatías con el IRPF
Nuestra organización otorgará préstamos en rublos a todos los empleados para diversas necesidades por un monto que no exceda los 100,000 rublos por año. El director me preguntó qué sería más conveniente para la contabilidad: ¿los préstamos deberían ser a una tasa de interés baja o aún sin intereses? Después de todo, está claro que nuestra organización no ganará mucho en intereses. Es más un incentivo para los empleados. ¿Qué me recomienda?
I. N. Sharapova, Moscú
Para préstamos sin intereses y préstamos con intereses por debajo de 2/3 de la tasa de refinanciación del Banco Central de la Federación Rusa (es decir, ahora está por debajo del 5,5% anual), deberá calcular el impuesto sobre la renta personal desde el vencimiento<22>. Esto significa que tendrá que mantener registros adicionales y completar certificados 2-NDFL por separado. Por supuesto, es más conveniente para el departamento de contabilidad tener préstamos a una tasa de interés superior a 2/3 de la tasa de refinanciación. Luego solo tienes que incluir el interés en la renta gravable sobre la renta o impuesto bajo el STS (según el régimen que apliques)<23>. Mejor aún, aconseje al director que emita préstamos a una tasa de interés promedio entre las tasas bancarias de depósito y de préstamo. Y es conveniente para usted y es beneficioso para el empleado.
<22>El apartado 2 del art. 212 del Código Fiscal de la Federación Rusa; Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 09/08/2010 N 03-04-06 / 6-173, con fecha 22/01/2010 N 04-03-06 / 6-3; Cartas del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú con fecha 04.05.2009 N 20-15 / 3 / [correo electrónico protegido], de fecha 20/06/2008 N 28-11/058540.
<23>El apartado 6 del art. 250, apartado 1 del art. 346.15 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
EV Strokova
En términos de ingresos en forma de beneficios materiales por la adquisición de bienes (obras, servicios), la organización estáagente fiscal y está obligado a retener el impuesto sobre la renta personal (cláusula 2 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Al recibir este tipo de ingresos, no se produce el pago real de dinero. Por lo tanto, retenga impuestos de cualquier otro ingreso de los empleados (por ejemplo, de los salarios) (cláusula 4, artículo 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Si es imposible retener el IRPF, entonces (Cláusula 5, Artículo 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Situación: ¿Es necesario retener el impuesto sobre la renta personal de la ganancia material si la organización compró un automóvil para un empleado a precio de mercado? El empleado paga mensualmente parte del salario para saldar la deuda del auto.
Sí necesidad.
En este caso, existe un beneficio material por el ahorro de intereses que el empleado no paga por el plan de cuotas que se le proporciona.
De acuerdo con las reglas generales, un empleado recibe beneficios materiales en dos casos.
Primero: si compró los bienes al patrón a un precio inferior al del mercado. Y el segundo: el empleado utiliza fondos prestados (crédito) que le dio el empleador. Al mismo tiempo, surge un beneficio material solo si el préstamo se otorga a una tasa de interés inferior a 2/3 tasas de refinanciamiento (préstamos en rublos) o 9 por ciento anual (préstamos en moneda extranjera).
Esto está previsto en el artículo 212 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
La situación bajo consideración cae dentro del segundo caso. Una organización que le da a un empleado la oportunidad de pagar un automóvil a plazos, de hecho, le otorga un préstamo comercial (Artículo 823 del Código Civil de la Federación Rusa). Es decir, durante un cierto período de tiempo, el empleado utiliza los fondos que tendría que pagar a la organización por el plan de cuotas sin intereses proporcionado. En consecuencia, existe un beneficio material sujeto al IRPF. La organización debe retener impuestos de cualquier efectivo pagado al empleado.
Tal conclusión se deriva de las disposiciones del párrafo 1 del Artículo 212 del Código Fiscal de la Federación Rusa y está confirmada por las cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 15 de junio de 2015 No. 03-04-06 / 34441, con fecha 9 de junio de 2015 No. 03-04-06/33331, de fecha 16 de diciembre de 2014 No. 03-04-05/64921.
Un ejemplo de retención del impuesto sobre la renta personal de ganancias materiales al vender bienes a empleados
LLC "La empresa comercial "Germes"" se dedica a la venta de televisores en color. En febrero, la organización vendió 15 televisores a sus empleados a un precio de 3150 rublos. una pieza. Este mes, los mismos televisores se vendieron a compradores externos a un precio de 4500 rublos.
Hermes es un agente fiscal para el cálculo, retención y pago del impuesto sobre la renta personal de los beneficios materiales de la venta de bienes a sus empleados a precios reducidos.
El beneficio material de la adquisición de una unidad de bienes ascendió a 1350 rublos. (4500 rublos - 3150 rublos).
El monto del impuesto sobre la renta personal que un contador debe retener en febrero de cada empleado que compró un televisor ascendió a 176 rublos. (1350 rublos × 13%).
Beneficiarse de la adquisición de valores
El beneficio material recibido de la adquisición de valores surge si éstos:
- recibido de forma gratuita;
- comprados a precios por debajo del mercado.
Esto se aplica tanto a los valores negociados en un mercado organizado como a los valores no negociados en un mercado organizado (Cláusula 4, Artículo 212 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Las condiciones para la aparición de beneficios materiales se describen en el párrafo 4 del artículo 212 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
Cuando un accionista (fundador) recibe acciones adicionales (acciones, acciones) como resultado de la revaluación de activos fijos, no surge ningún beneficio material. Dichos ingresos están exentos del impuesto sobre la renta personal (cláusula 19, artículo 217 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
El monto del beneficio material es igual al exceso del valor de mercado de los valores sobre los costos de su adquisición (párrafo 1, cláusula 4, artículo 212 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
El valor de mercado de los valores se determina teniendo en cuenta el límite marginal de sus fluctuaciones.
Si los valores se negocian en un mercado organizado:
- el valor de mercado se determina de acuerdo con el Procedimiento aprobado por la Orden No. 10-65/pz-n del Servicio Federal de Mercados Financieros de Rusia del 9 de noviembre de 2010;
- los límites máximos para las fluctuaciones del valor de mercado se determinan sobre la base de la cláusula 5 del Procedimiento aprobado por orden del Servicio Federal de Mercados Financieros de Rusia con fecha 9 de noviembre de 2010 No. 10-65/pz-n.
El valor de mercado de los valores que no se negocian en un mercado organizado se determina en función del precio de liquidación, teniendo en cuenta el límite marginal de sus fluctuaciones:
- el precio de liquidación se determina de acuerdo con el Procedimiento aprobado por la Orden No. 10-66/pz-n del 9 de noviembre de 2010 de la FFMS de Rusia;
- los límites máximos de fluctuación (al alza y a la baja) son del 20 por ciento del precio de liquidación (cláusula 7 del Procedimiento aprobado por orden de la FFMS de Rusia con fecha 9 de noviembre de 2010 No. 10-65/pz-n).
El valor de mercado de los valores (tanto los que circulan como los que no circulan en el mercado organizado) se determina en la fecha de la transacción (párrafo 6, cláusula 4, artículo 212 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Tal procedimiento para calcular el valor de mercado de los valores para determinar los beneficios materiales se deriva de la totalidad de las normas del párrafo 4 del artículo 212, párrafo 6 del artículo 280 del Código Fiscal de la Federación Rusa, párrafos 2 y 4 del Procedimiento aprobado por orden del Servicio Federal de Mercados Financieros de Rusia de fecha 9 de noviembre de 2010 No. 10-65 / pz -n, párrafo 1 del Procedimiento aprobado por orden del Servicio Federal de Mercados Financieros de Rusia de fecha 9 de noviembre de 2010 No. 10- 66 / pz-n.
Fecha de recepción de beneficios sobre valores
La fecha de recepción real de los ingresos en forma de beneficio material por la adquisición de valores se reconoce:
- o la fecha de compra de valores por debajo de los precios de mercado;
- o el día de la recepción gratuita de valores;
- o el día del pago de los valores (si el pago se produce después de la transferencia de la propiedad de los valores).
El día de adquisición (recibo gratuito) debe entenderse como la fecha de transferencia de la propiedad de los valores (subcláusula 3, cláusula 1, artículo 223 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Por ejemplo, en relación con las acciones, esta fecha debe determinarse a partir de un extracto del registro de accionistas (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 19 de diciembre de 2012 No. 03-04-05 / 4-1415).
Pago del IRPF sobre los beneficios de los valores
En términos de ingresos en forma de beneficios materiales de la adquisición de valores, la organización estáagente fiscal y está obligado a retener el impuesto sobre la renta personal (cláusula 2 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Al recibir este tipo de ingresos, no se produce el pago real de dinero. Por lo tanto, retenga impuestos de cualquier otro ingreso del empleado (por ejemplo, del salario) (cláusula 4, artículo 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Si es imposible retener el IRPF, entoncesnotificar a la oficina de impuestos (Cláusula 5, Artículo 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Un ejemplo de retención del impuesto sobre la renta personal de ganancias materiales al vender valores a un empleado
Alpha LLC vendió a su empleado P.A. Bespalov 1000 acciones propias a un precio de 75 rublos. para cada. El acuerdo de compraventa se concluyó el 16 de enero. En el registro de accionistas, la transferencia de la propiedad de las acciones se reflejó el 25 de enero. La operación se realizó fuera del mercado organizado de valores (directamente, sin la participación de intermediarios).
Las acciones de Alfa se negocian en el mercado organizado de valores. El 16 de enero, su precio de mercado era de 100 rublos.
Teniendo en cuenta las fluctuaciones máximas, el precio de mercado de la acción fue:
100 rublos. - 100 rublos × 20% = 80 rublos / pc.
Por lo tanto, el beneficio material de la compra de una acción fue:
80 rublos / pieza - 75 rublos / pc. \u003d 5 rublos / pc.
El beneficio material de la compra de la totalidad del paquete de acciones ascendió a:
5 rublos / pieza × 1000 piezas = 5000 rublos.
Bespalov no tiene derecho a las deducciones fiscales estándar. El importe del IRPF por prestaciones materiales ascendió a:
5000 rublos. × 13% = 650 rublos.
El contador retuvo el impuesto sobre la renta personal calculado del salario de Bespalov para enero.
¿Cuál es el misterioso beneficio material que surge al obtener un préstamo, en qué casos y cómo surge exactamente, así como qué impuestos se deben pagar por él? Lo analizamos en este artículo.
Cómo
Un beneficio material surge cuando se obtiene un préstamo sin intereses, o si la tasa del mismo es relativamente baja, ni siquiera alcanza las dos terceras partes de la tasa de refinanciación.
Si no se hace en rublos, entonces el umbral a partir del cual se considera que el prestatario recibe beneficios materiales es del 9% anual. De los préstamos inmobiliarios no surgen beneficios materiales, solo en efectivo.
Un beneficio financiero de un préstamo surge si el prestatario ahorra dinero en el pago de intereses. En otras palabras, paga muy poco. Para que el prestatario no se sienta excesivamente bien, tendrá que pagar el 35% del beneficio recibido por él al presupuesto estatal. Este impuesto apareció debido a empresarios demasiado astutos: antes, en los años 90, muchas empresas evitaban las tarifas, simplemente procesando los salarios de sus empleados como préstamos sin intereses. Después de la introducción del impuesto sobre la renta personal al 35%, se hizo imposible ahorrar de esta manera.
como se calcula
¿Cómo calcular el beneficio material? Hay fórmulas simples para esto, que consideraremos. En primer lugar, observamos que el beneficio material siempre se calcula al final del mes, en su último día (incluso si el préstamo se tomó a la mitad). En consecuencia, la tasa de refinanciación debe tomarse exactamente como relevante para este día. Se retiene después de reembolsar el préstamo, si se reembolsa en su totalidad, si se reembolsa en cuotas, entonces el beneficio material deberá retenerse cada vez que se devuelva la siguiente parte.
El cálculo de los beneficios materiales para un empleado en un préstamo sin intereses se realizará de acuerdo con la siguiente fórmula:
MV \u003d 2/3 SR x NO / 365 x t,
МВ - beneficio material, СР - tasa de refinanciación, СЗ - monto, t - período durante el cual se utilizaron los fondos prestados, expresado en días.
Del monto recibido (MV), es necesario pagar el 35% al tesoro estatal para los residentes fiscales de la Federación Rusa y el 30% para los no residentes.
Pongamos un ejemplo de cálculo. La empresa le dio a un empleado un préstamo sin intereses por un monto de 120,000 por seis meses el 1 de enero. Todos los meses debe dar 20 000. En este caso, el MC en el primer pago a fines de enero, a una tasa de refinanciación del 9%, será:
2/3 x 0,09 x 120 000 / 365 x 30 = 591,78 rublos.
El impuesto a pagar será el 35% de este número, es decir 591,78 x 0,35 = 207,12.
Con el segundo pago el 28 de febrero, debe recordar que ya se han pagado 20 000 rublos, lo que significa que ahora aparecerá la cantidad de 120 000 - 20 000 \u003d 100 000. Además, la tasa de refinanciación también debería cambiar. En nuestro caso, fue el 8,7% y 2/3 de él, el 5,8%. Como estos son porcentajes, se representarán en la fórmula como el número 0.058 (5.8 debe dividirse por 100). El cálculo será: 0,058 x 100.000 / 365 x 28 = 444,93 x 0,35 = 155,73.
Etcétera. Si el pago se realiza después de su vencimiento, el cálculo de cada mes aún se realiza por separado, pero la cantidad inicial (120 000) en este caso seguirá siendo la misma en todas partes. Para febrero se verá así:
0,058 x 120 000 / 365 x 28 = 533,92 x 0,35 = 186,87.
Con un préstamo que devenga intereses
Si se emite un préstamo que devenga intereses, la fórmula cambiará ligeramente y se verá así:
MV \u003d (2/3 SR-SD) x SZ / 365 x t,
SD aquí está la tarifa según el contrato.
Y nuevamente, ilustramos el cálculo con un ejemplo para mayor claridad. La empresa le dio a un empleado un préstamo por un año por un monto de 200,000 a una tasa del 2%. La tasa de refinanciación es del 9%, por lo tanto, 2/3 de ella - 6%. La tasa a la que se otorgó el préstamo está por debajo de este umbral, lo que significa que el empleado bajo este contrato de préstamo recibe beneficios materiales y debe pagar impuestos al estado.
Calculemos para el mismo enero de la última vez, suponiendo que el préstamo se emitió el 1 de enero y el último día de cada mes aparece en el cálculo, por lo tanto, el período incluido en el cálculo es de 30 días:
(2/3 x 0,09 - 0,02) x 200 000 / 365 x 30 = 657,53 x 0,35 = 230,14 rublos - el importe a pagar.
Y ahora tomemos la misma cantidad del ejemplo con un préstamo sin intereses de 120.000 y el mismo febrero (con una tasa de refinanciación del 8,7%) para entender cuál será la diferencia:
(0,058 - 0,020) x 120 000 / 365 x 28 = 349,81 x 0,35 = 122,43 rublos.
Al pedir prestado en moneda extranjera
En este caso, la barrera a la tasa para obtener beneficios materiales será del 9%; si la tasa es más baja, tendrá que pagar impuestos. Al pagar, se debe recalcular el ingreso de la moneda en que se recibió a la moneda nacional. Recalcular el monto el día del pago a la tasa vigente del Banco Central.
Esta es la fórmula para calcular el MV de un préstamo que devenga intereses en moneda extranjera:
MV \u003d SZ x KV x (SR-SD) / 365 x t,
KV aquí está el tipo de cambio.
Como ejemplo, realicemos el cálculo para el mismo enero. La moneda será el dólar, su tipo de cambio el 31 de enero será de 54,30 rublos por dólar. El monto es de $3,000, la tasa del contrato es del 4%.
3000 x 54,30 x (0,09 - 0,04) / 365 x 30 = 669,45 x 0,35 = 234,31 rublos deberán pagarse como impuesto sobre la renta personal.
Con un préstamo sin intereses, la fórmula sufrirá ligeros cambios:
MW \u003d SZ x CV x 9% / 365 d x t.
Realicemos un cálculo en el que todas las demás entradas permanezcan iguales:
3000 x 54,30 x 0,09 / 365 x 30 = 1205,01 x 0,35 = 421,75 rublos.
Como puede ver, la carga fiscal en este caso será bastante alta; después de todo, estos son pagos por solo un mes, y durante todo el período para el cual se emitió el préstamo, se recibirá un dinero impresionante: alrededor de cinco mil rublos. El monto exacto dependerá de las fluctuaciones en la tasa del Banco Central. Los fondos recaudados serán mucho menores si parte del préstamo se paga mensualmente.
Se emitió un préstamo de $3,000 por seis meses. Si fuera pagado en su totalidad después de este período, el impuesto total será:
3000 x 54,30 x 0,09 / 365 x 183 = 7350,58 x 0,35 = 2572,70 rublos.
Si se pagó en cuotas iguales todos los meses, entonces el monto será diferente. Simplificando, supongamos que la tasa del Banco Central se mantuvo en el mismo nivel durante todo el plazo del préstamo - 9%, así como la tasa (54,30). Entonces obtenemos lo siguiente:
(3000 + 2500 + 2000 + 1500 +1000 + 500) / 6 x 54,30 x 0,09 / 365 x 183 = 4287,84 x 0,35 = 1500,74 rublos.
Cuando no tienes que pagar impuestos
La única excepción en la que no hay necesidad de tributar por beneficios materiales al obtener un préstamo con interés bajo o sin interés es el caso cuando este préstamo se emite para la compra de vivienda o su construcción independiente, así como la compra de una parcela edificable.
Es necesario obtener un documento que confirme el derecho del prestatario a recibir una deducción por este motivo. A partir del momento en que el prestatario aporte este documento, dejará de recibir beneficios materiales del préstamo, y ya no tendrá que pagar el IRPF. Es desde el momento en que debe prestar atención, es decir, debe proporcionar documentos justo antes de tomar un préstamo, ya que durante cada pago, deberá pagar impuestos antes de que se proporcionen. Entonces se puede devolver, pero para ello tendrás que escribir una solicitud de devolución.
Responsabilidades de la empresa
Si una organización ha emitido fondos a su empleado sin interés o con un interés bajo, actúa como su agente fiscal.
Es decir, es sobre ella que recae el cálculo del beneficio material del prestatario y su transferencia al presupuesto. Esto generalmente se hace descontando esta cantidad del salario del empleado, sin embargo, no puede exceder la mitad del salario. La empresa también debe mantener todos los registros pertinentes y proporcionarlos a las autoridades fiscales.
Si los pagos de impuestos superan el 50% del salario del trabajador, o si no pueden ser retenidos por otros motivos, la empresa está obligada a informar tanto al trabajador como a las autoridades fiscales sobre la situación, indicando el monto de los ingresos sobre los cuales no se retuvo el impuesto. así como el monto del impuesto restante. Posteriormente, la obligación de completar el pago del IRPF recaerá sobre los hombros del contribuyente. No se cobran primas de seguro por el importe de las prestaciones materiales.
Si la empresa emitió un préstamo a un no empleado, estas obligaciones no recaen sobre él. En contabilidad, estos préstamos se mantienen en cuentas separadas, ya que un préstamo a un no empleado se considera una inversión financiera.
Entre personas jurídicas
Si el prestatario es una persona jurídica, no debe pagar impuestos, ni la empresa prestamista debe pagar IVA. El interés pagado está relacionado respectivamente con los gastos no operativos de una empresa y los ingresos de otra.
Es necesario calcular los ingresos en forma de beneficios materiales de los ahorros sobre los intereses de los préstamos el último día de cada mes. Por ejemplo, se emitió un préstamo el 15 de enero y se pagó el 23 de marzo. Luego, será necesario calcular el material el 31 de enero, el 28 de febrero (29) y el 31 de marzo (subcláusula 7, cláusula 1, artículo 223 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Si una organización emitió un préstamo a un individuo (por ejemplo, a su empleado), será en relación con los ingresos en forma de ganancia. Por lo tanto, la organización deberá (Artículo 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa):
- calcule mensualmente los ingresos en forma de beneficios matvy y el impuesto sobre la renta personal;
- retener impuestos de los próximos pagos en efectivo a personas físicas;
- transferir el impuesto retenido al presupuesto;
- al final del año, presente un certificado 2-NDFL a una persona.
Si los ingresos en efectivo no se pagan a un individuo y no hay nada de lo que retener impuestos, entonces al final del año, a más tardar el 1 de marzo, es necesario informar a la Inspección del Servicio de Impuestos Federales que es imposible retener impuestos (cláusula 5, artículo 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Préstamo sin intereses: prestación material e IRPF
El beneficio de los préstamos sin intereses se calcula de acuerdo con la siguiente fórmula (subcláusula 1, cláusula 1, cláusula 2, artículo 212 del Código Fiscal de la Federación Rusa):
El número de días de uso del préstamo se calcula:
- en el mes en que se emitió el préstamo, desde el día siguiente al día en que se emitió el préstamo y hasta el último día del mes;
- en el mes en que se paga el préstamo, desde el primer día del mes hasta el día en que se paga el préstamo;
- en otros meses - como un número calendario de días en un mes.
Beneficio material bajo un contrato de préstamo con interés: impuesto sobre la renta personal
Si el préstamo se emite a interés, pero la tasa de interés según el acuerdo es inferior a 2/3 de la tasa clave del Banco Central, entonces la ganancia se calcula de acuerdo con la siguiente fórmula (subcláusula 1 cláusula 1, cláusula 2 artículo 212 del Código Fiscal de la Federación Rusa):
Cálculo del impuesto sobre la renta personal de beneficios materiales en préstamos
La tasa del impuesto sobre la renta personal de los beneficios materiales de los préstamos es (Artículo 224 del Código Fiscal de la Federación Rusa):
- si una persona es residente - 35%;
- si es un individuo - - 30%.
Debe retener impuestos del ingreso en efectivo más cercano pagado a un individuo.
Para calcular el impuesto sobre la renta personal de los beneficios materiales de un préstamo, puede usar.
Pago del impuesto sobre la renta personal sobre los beneficios materiales de un préstamo
El impuesto sobre la renta personal retenido de cualquier ingreso pagado a un individuo (excepto el pago de vacaciones y los beneficios por incapacidad temporal) se transfiere al presupuesto a más tardar el día siguiente al pago de los ingresos (cláusula 6 del artículo 226 del Código Fiscal de Rusia). Federación).
Se entrega un modelo de orden de pago para el pago del IRPF.
Impuesto sobre la renta personal y beneficio material de un préstamo de un individuo
Si una persona ha recibido un préstamo sin intereses de otra persona, entonces no hay ingresos en forma de beneficios materiales de los ahorros en intereses. Es decir, nadie necesita pagar el impuesto sobre la renta personal por dicho préstamo.
Comentario a la Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 15 de febrero de 2016 No. 03-04-05/7920.
En la Nota comentada de fecha 15 de febrero de 2016 N° 03-04-05/7920, los empleados del departamento financiero recordaron que los términos para el pago del impuesto sobre la renta de las personas físicas han cambiado desde el 1 de enero de 2016, es decir, de conformidad con los párrafos. 3 p.1 art. 223 del Código Fiscal de la Federación de Rusia con el fin de pagar el impuesto sobre la renta personal, la fecha de recepción de los ingresos en forma de beneficio material es el día de su recepción.
En consecuencia, la fecha de recepción de los ingresos por ahorros sobre intereses ahora se reconoce como el último día de cada mes durante el período para el cual se proporcionaron los fondos prestados (créditos).
Al mismo tiempo, los empleados del Ministerio de Hacienda aclararon que desde 2016, lo que se recibe de los ahorros sobre los intereses se determina el último día de cada mes en que estuvo vigente el contrato de préstamo (crédito), independientemente de la fecha en que dicho préstamo. (crédito), y también independientemente de si en qué día del mes se extinguió la obligación de la deuda.
Tenga en cuenta: El procedimiento anterior también se aplica en los casos en que se devengaron intereses según los términos del acuerdo, pero no se pagaron antes del 01/01/2016. Esto se establece en la Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 2 de febrero de 2016 No. 03-04-06 / 4762.
¿Cómo determinar la fecha de recepción de los beneficios materiales si el préstamo se emitió en 2015 y se reembolsó en 2016?
¿En qué casos surge el beneficio material?
De acuerdo con los párrafos. 1 p.1 art. 212 del Código Fiscal de la Federación Rusa, una organización está obligada a calcular el impuesto sobre la renta personal de los beneficios materiales recibidos de los ahorros sobre intereses al otorgar un préstamo (incluso sin intereses) a un individuo:
- si la tasa de un préstamo, cuyo monto se determina en rublos, es inferior a 2/3 de la tasa de refinanciación (tasa clave) del Banco Central de la Federación Rusa (cláusula 1, cláusula 2, artículo 212 del Impuesto Código de la Federación Rusa);
- si la tasa de un préstamo, cuyo monto se determina en una moneda extranjera, es inferior al 9% (cláusula 2, cláusula 2, artículo 212 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
¿Cuál es la tasa del IRPF sobre las prestaciones materiales?
El Código Fiscal de la Federación Rusa estableció tasas de impuestos sobre la renta personal. Este artículo dice:
- si el prestatario es residente fiscal de la Federación Rusa, a una tasa del 35% (cláusula 2, artículo 224 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
- si el prestatario no es residente fiscal de la Federación Rusa, a una tasa del 30% (cláusula 3 del artículo 224 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
El monto del beneficio material de un préstamo emitido en rublos se calcula mediante la fórmula:
MW \u003d SZ x (2/3 x% del Banco Central de la Federación Rusa -%) / 365 (366) x días., Dónde:
MV- el beneficio material recibido de los ahorros en intereses;
noroeste- monto del préstamo;
% TSB FR- la tasa de refinanciación del Banco Central de la Federación de Rusia, que estaba en vigor el último día del mes;
% - la tasa de interés del préstamo;
365 (366) - el número de días en un año;
días
El monto del beneficio material de un préstamo emitido en moneda extranjera se calcula mediante la fórmula:
MW \u003d SZ x (9% -%) / 365 (366) x días., Dónde:
MV– beneficio material de ahorros en intereses;
noroeste- monto del préstamo;
% - la tasa de interés del préstamo;
365 (366) - el número de días en un año;
días- el número de días de uso del préstamo por mes.
Para mayor claridad, daremos un ejemplo del cálculo del beneficio material de un individuo recibido de ahorros sobre intereses, impuesto sobre la renta personal, indicando las fechas específicas de recepción de ingresos.
Ejemplo
El 18/12/2015, la organización otorgó a su empleado un préstamo por un monto de 60,000 rublos. por un período de 3 meses a una tasa del 3% anual. El empleado es residente fiscal. Los intereses se pagan en una suma global al momento de la devolución del préstamo. El 18 de marzo de 2016, el empleado devolvió el préstamo y pagó intereses por un monto de 447,54 rublos. (60.000 rublos x 3% / 366 días x 91 días). Calculamos el IRPF a partir de los beneficios materiales recibidos del ahorro sobre los intereses del préstamo emitido.
Entonces, la fecha de recepción de los ingresos de los ahorros en intereses es el último día de cada mes durante el período para el cual se proporcionaron los fondos del préstamo (crédito) en 2016, y en 2015 es la fecha de reembolso del préstamo por parte del impuesto. agente. La tasa de refinanciación (key rate) en la fecha de pago de intereses es del 11%.
En 2016, el beneficio material de los ahorros en los intereses de los préstamos será:
- al 31 de enero - 223,6 rublos. (60.000 rublos x (2/3 x 11% - 3%) / 366 días x 31 días). Impuesto sobre la renta personal de la cantidad de beneficios materiales: 78,26 rublos. (223,6 rublos x 35%);
- el 29 de febrero - 209,18 rublos. (60.000 rublos x (2/3 x 11% - 3%) / 366 días x 29 días). Impuesto sobre la renta personal de la cantidad de beneficios materiales: 73,21 rublos. (209,18 rublos x 35%);
- al 31 de marzo - 122,62 rublos. (60.000 rublos x (2/3 x 11% - 3%) / 366 días x 17 días). Impuesto sobre la renta personal de la cantidad de beneficios materiales: 42,92 rublos. (122,62 rublos x 35%).
El beneficio material recibido por el ahorro en intereses del préstamo para 2015 será:
- el 18 de marzo - 100,98 rublos. (60.000 rublos x (2/3 x 11% - 3%) / 366 días x 14 días). Impuesto sobre la renta personal de la cantidad de beneficios materiales: 35,34 rublos. (100,98 rublos x 35%).
¿Cuándo es necesario trasladar el IRPF al presupuesto?
Según los apartados 4 y 6 del art. 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa, la organización debe retener el impuesto sobre la renta personal de los beneficios materiales en el próximo pago de dinero al prestatario. En cuanto al impuesto, debe transferirse al presupuesto a más tardar el día siguiente al día en que se pagó el dinero.
¿Las sumas de los beneficios materiales se acumulan en fondos extrapresupuestarios?
De acuerdo con la parte 3 del art. 7 de la Ley Federal No. 212-FZ, los pagos y otras remuneraciones realizadas, en particular, en virtud de contratos de derecho civil, cuyo objeto es la transferencia de propiedad u otros derechos reales de propiedad (derechos de propiedad), no se aplican al objeto de tributación de las primas de seguros. Por lo tanto, el beneficio material de un empleado por utilizar un préstamo sin intereses recibido de un empleador no se reconoce como objeto de tributación de las primas de seguros.
Estas aclaraciones se presentan en la Carta del Ministerio de Trabajo de la Federación Rusa del 17 de febrero de 2014 No. 17-4 / V-54.
Ley Federal No. 212-FZ del 24 de julio de 2009 "Sobre las contribuciones de seguro al Fondo de Pensiones de la Federación Rusa, el Fondo de Seguro Social de la Federación Rusa y el Fondo Federal de Seguro Médico Obligatorio".
