Списание кредиторской задолженности в бюджетном учреждении (проводки). Какие документы необходимо оформить при принятии решения о списании задолженности неплатежеспособных дебиторов в автономном учреждении? Каков порядок учета дебиторской задолженности по

В бухучете дебиторскую задолженность нужно списать: после истечения срока исковой давности; в других случаях, когда она становится нереальной для взыскания, например, при ликвидации организации-должника. При этом сделайте следующие проводки: 1) в части задолженности по доходам - Дебет 0.401.10.173 Кредит 0.205.ХХ.660 с одновременным принятием на забалансовый счет 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов»; 2) в части задолженности по расходам - Дебет 0.401.20.273 Кредит 0.206.ХХ.660 с одновременным принятием на забалансовый счет 04. Более подробно смотрите в ответе.

1. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении списание безнадежной дебиторской задолженности

Учреждение должно своевременно списывать безнадежную задолженность в бухучете и признавать ее в налоговом учете .

Списание задолженности

В бухучете дебиторскую задолженность нужно списать:

• после истечения срока исковой давности ;
• в других случаях, когда она становится нереальной для взыскания, например, при ликвидации организации-должника.

Срок исковой давности

Общий срок исковой давности составляет три года. Правильно отсчитать эти три года будет проще по таблице.

Размер просроченной дебиторской задолженности определите по результатам инвентаризации и отразите в инвентаризационной описи расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089 ). Инвентаризацию проводите по приказу руководителя.

Чтобы списать дебиторскую задолженность, руководитель должен издать соответствующий приказ . Основанием для этого станут акт инвентаризации и служебная записка . Приказ в свою очередь служит основанием для списания дебиторской задолженности с балансового учета (письмо Минфина России от 29 мая 2012 г. № 02-06-10/1902 ).*

Бухучет

Сумму задолженности спишите на финансовый результат текущего года (п. 120 Инструкции № 162н , п. 152-153 Инструкции № 174н , п. 180-181 Инструкции № 183н ).

При этом необходимо учитывать, что списание долга из-за неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эту задолженность нужно отражать за балансом на счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов» для наблюдения в течение пяти лет (иного срока, установленного законодательством) за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Такие правила предусмотрены пунктом 339 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.*

• в разрезе видов поступлений (выплат), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность дебиторов;
• по дебиторам (должникам) - с указанием полного наименования, а также иных реквизитов, необходимых для определения дебитора в целях возможного взыскания задолженности.

Порядок списания дебиторской задолженности с забалансового счета 04 закрепите в учетной политике учреждения (письмо Минфина России от 18 февраля 2014 г. № 02-06-10/6776 ). Получателям бюджетных средств при разработке такого порядка следует учитывать порядок, установленный вышестоящим учреждением .*

Порядок отражения в учете операций по списанию с балансового учета задолженности неплатежеспособных дебиторов зависит от типа учреждения.

В учете бюджетных учреждений:

Списание нереальной к взысканию задолженности отразите на основании справки (ф. 0504833 ) следующими проводками.

Такой порядок установлен пунктами 94 , 98 , 102 , 106 , 110 Инструкции № 174н.

При возобновлении процедуры взыскания либо при поступлении средств в погашение ранее списанной задолженности ее нужно восстановить на балансовом учете (на основании справки ф. 0504833 ). В учете при этом сделайте проводки.

Кредиторская задолженность – задолженность предприятия перед банком, поставщиком или любыми другими третьими лицами за услуги, оказанные ему. Обязанность должника погасить кредиторскую задолженность в указанный срок, иначе к предприятию будут применяться штрафные санкции. После расчета учреждения с кредитором, поставщиком происходит списание кредиторской задолженности. Некоторые условия позволяют бюджетному учреждению списать долг, если расчет произведен не был.

• сроки исковой давности истекли;
• соглашение сторон;
• погашение задолженности в счет долга контрагента перед бюджетным учреждением;
• зачет встречного аналогичного требования;
• невозможно исполнить обязательства ввиду независящих от обеих сторон обстоятельств;
• ликвидация юридического лица;
• замена задолженности другими обязательствами по соглашению;
• на основании акта госоргана.

• “первичка” – документы, подтверждающие возникшую задолженность (акты, счета, договоры, платежки);
• инвентаризационная опись расчетов учреждения с кредиторами, поставщиками, подрядчиками – форма 0504089;
• бухгалтерская справка – форма 0504833;
• пояснительная записка с указание причины и времени образования задолженности, укажите истекший срок исковой давности, в связи с чем на основании полученных результатов инвентаризации можно списать задолженность;
• акт о результатах выполненной инвентаризации – форма 0504835;
• приказ, подписанный руководителем учреждения.

Невостребованная кредиторами задолженность после списания отражается сначала за балансом. Но если сумма не будет востребована до завершения срока исковой давности (чаще всего это 3 года), она будет списана также и с балансового учета – счет 20.

Действующие в настоящее время нормативные правовые акты не устанавливают единый порядок списания задолженности с забалансового "Задолженность неплатежеспособных дебиторов". Из Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Инструкции N 157н следует, что к компетенции учреждения относится определение в рамках своей учетной политики порядка списания такой задолженности ввиду невозможности ее востребования. Следовательно, как и в случае списания с балансовых счетов бухгалтерского учета нереальной ко взысканию задолженности на забалансовый счет, порядок списания со счета 04 должен утверждаться в качестве элемента учетной политики госучреждений.

Кроме того, в силу п. 5.2 ст. 64 ГК РФ в случае обнаружения имущества ликвидированного юридического лица, в том числе в результате признания такого юридического лица несостоятельным (банкротом), заинтересованное лицо или уполномоченный государственный орган вправе обратиться в суд с заявлением о назначении процедуры распределения обнаруженного имущества среди лиц, имеющих на это право, в течение пяти лет с момента внесения в ЕГРЮЛ сведений о прекращении юридического лица.

Также согласно Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ может быть обжаловано кредиторами или иными лицами, чьи права и законные интересы затрагиваются в связи с его исключением из ЕГРЮЛ, в течение года со дня, когда они узнали или должны были узнать о нарушении своих прав.

Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» (п. 339 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, далее — Инструкция N 157н). Счет 04 предназначен для учета задолженности неплатежеспособных дебиторов с момента ее признания в порядке, установленном законодательством, нереальной ко взысканию, и списания с балансового учета учреждения для наблюдения в течение пяти лет (иного срока, установленного законодательством) за возможностью ее взыскания, в случае изменения имущественного положения должников. Учет на забалансовом счете ведется по следующей схеме.

Списание дебиторской задолженности в бюджетном учреждении

Важно

По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании вышеуказанного срока. Следует отметить, что перемена лиц в обязательстве не влечет изменения срока исковой давности и порядка его исчисления.

Внимание

Пример (продолжение). Допустим, ООО «МедТорг» — поставщик медицинского оборудования — не был признан банкротом по решению суда. В связи с экономическим кризисом он стал неплатежеспособным, и руководство ООО «МедТорг» продало бизнес со всеми активами и обязательствами крупному поставщику «МедКомп».

Для признания задолженности безнадежной дебиторской и невостребованной кредиторской руководствуются нормами гражданского законодательства. Согласно ст. 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ).

С момента исключения из ЕГРЮЛ организация не отвечает по своим обязательствам. При ликвидации юридического лица требования кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности его имущества, считаются погашенными (п.

ГК РФ). Таким образом, ликвидация организации прекращает обязательства должника. Следовательно, сумму задолженности можно считать безнадежной.

Документальным подтверждением ликвидации организации-должника может служить выписка из ЕГРЮЛ.

Списание дебиторской задолженности нереальной к взысканию

МедКомп». Срок исковой давности не изменяется и определяется на основании договора с ООО «МедТорг». В течение срока исковой давности дебиторская задолженность может быть погашена.
В этом случае, если бюджетное учреждение является получателем бюджетных средств, оно перечисляет возврат дебиторской задолженности прошлых лет в доход соответствующего бюджета. В бюджетном учете делаются следующие бухгалтерские записи.

1. Поступление на счет учреждения дебиторской задолженности:

Дебет X 304 05 XXX, X 201 11 510, X 201 21 510 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом», «Поступление денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства», «Поступление денежных средств учреждения на счета в кредитной организации» Кредит X 206 XX 660 «Расчеты по выданным авансам».

1. Отражена сумма дебиторской задолженности на основании извещения (ф.

Списание дебиторской задолженности в бюджетном учете

Обычно для обоснованного списания дебиторской задолженности предпринимаются следующие шаги: проводится инвентаризация расчетов; выявляется дебиторская задолженность; бухгалтерия готовит докладную записку на имя руководителя с предложением списать дебиторскую задолженность; в записке указывается контрагент, основание возникновения задолженности, дата возникновения задолженности, сумма задолженности, перечень мероприятий, которые были предприняты для взыскания задолженности, документы, подтверждающие принятие мер к взысканию задолженности; на основании предоставленной докладной записки руководитель дает распоряжение о списании дебиторской задолженности; любое списание дебиторской задолженности следует считать ущербом учреждению, поэтому в соответствии со ст.
Обращаем ваше внимание, что в случае списания задолженности за счет расходов (согласно нормам Инструкции № 174н) такие расходы не подлежат включению в себестоимость, то есть недопустимо списание задолженности в дебет счетов 010900000. Дебиторская задолженность по доходам 1. Списание дебиторской задолженности за реализованные товары, работы, услуги (счета 020500000, кроме 020541000) 0 401 10 173 0 205 00 660 пункт 94 2. Списание дебиторской задолженности по возмещению ущерба, причиненного учреждению (счета 0209000, счет 020541000) 0 401 10 173 0 209 00 660 пункт 110 3. Списание дебиторской задолженности в виде переплаты налогов, уплачиваемых с доходов*) (счета 230303000, 230304000, 230305000) 0 401 10 173 0 303 00 730 Дебиторская задолженность по расходам 1.
Задолженность можно классифицировать как нереальную к взысканию в случаях, если выполняется одно из следующих условий:

• истек срок исковой давности (ст. ст. 196, 197 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ));
• обязательство прекращено в связи с ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ);
• обязательство прекращено из-за невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);
• обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ).

Необходимо отметить, что согласно Письму Минфина России от 28.03.2008 N 03-03-06/4/18, если есть несколько оснований признать долг безнадежным, он признается таковым в периоде возникновения первого из перечисленных оснований.

Списание дебиторской задолженности по доходам проводки бюджет

1. Принятие списанной нереальной к взысканию дебиторской задолженности на забалансовый учет:

Дебет 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов»

• 72 780 руб.

На практике встречается ситуация, при которой дебиторская задолженность числится на балансе учреждения и не имеется достаточных оснований для ее списания. В этом случае ее списание возможно только по истечении срока исковой давности.

Согласно ст. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) общий срок исковой давности устанавливается в три года. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения (ст.

200 Гражданского кодекса РФ).
Списание дебиторской задолженности производится в соответствии с положениями и требованиями Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 30 декабря 2008 г. N 148н (далее — Инструкция N 148н). Записи по списанию будут следующими: Дебет 0 401 01 273″Чрезвычайные расходы по операциям с активами»Кредит 0 206 00 000, 0 208 00 000″Расчеты по выданным авансам», «Расчеты с подотчетными лицами»- списание дебиторской задолженности, нереальной к взысканию, на основании подтверждающих документов в части задолженности по расходам по распоряжению главного распорядителя бюджетных средств.Дебет 0 401 01 173″Чрезвычайные доходы от операций с активами»Кредит 0 205 00 000″Расчеты по доходам»- списание дебиторской задолженности, нереальной к взысканию, на основании подтверждающих документов в части задолженности по доходам по распоряжению главного администратора доходов бюджета.

Инфо

Списание дебиторской задолженности по авансам, уплаченным поставщикам и подрядчикам (счета 020600000) 0 401 20 273 0 206 00 660 пункт 98 2. Списание дебиторской задолженности подотчетных лиц (счет 020800000) 0 401 20 273 0 208 00 660 пункт 106 3.

Списание дебиторской задолженности в виде переплаты налогов, уплачиваемых за счет расходов (счета 030301000, 030302000, 030305000, 030306000, 030307000, 030308000, 030309000, 030310000, 030311000, 030312000, 030313000) 0 401 20 273 0 303 00 730 4. Списание дебиторской задолженности в виде переплаты по расчетам по удержаниям из заработной платы (счет 030304000) 0 401 20 273 0 304 03 730 После списания задолженности неплатежеспособных дебиторов с соответствующих балансовых счетов задолженность подлежит отражению на забалансовом счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов».