Краткосрочные кредиты счет учета. Типовые бухгалтерские проводки по займам. Кредит банка под дисконт векселей

Основные понятия, содержание и порядок ведения учета текущих и долгосрочных обязательств .

В бухгалтерском учете под долгосрочными обязательствами принимаются – долгосрочные кредиты и займы (срок погашения свыше 12 месяцев), отложенные налоговые обязательства, под краткосрочными обязательствами –краткосрочные кредиты и займы (срок погашения менее 12 месяцев), а также кредиторская задолженность.

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организации (необходимые для выполнения плана) и предоставляется как правило, на срок до одного года. Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширение и совершенствование производства и др.) и выдается на срок выше одного года.

Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.

Банки и другие кредитные организации определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно - в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложение на кредитные ресурсы.

Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67»Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств.

Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.

Учет займов осуществляют на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» На первом месте отражают займы, полученные в срок до одного года, а на втором – на срок более одного года.

Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету денежных средств или счета 70 «расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 91 «прочие доходы и расходы».

Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течении срока обращения облигаций. На сумму доначислений дебетуют счет 91 «прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 66 или 67.

Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетовисточников выплат: по дебету счетов 10,11,15,08 и других счетов, если полученные займы связаны с приобретением производственных запасов, внеоборотных активов и другого имущества. После оприходования указанных объектов начисленные проценты по займам отражаются по дебету счета 91. Начисленные суммы процентов учитывают обособленно от суммы займов.

Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету 91 кс кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов.

Кредиторской, называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начислений платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами. Кредиторская задолженность отражается в основном на счетах 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность подлежит списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или увеличенные по сравнению с общим сроком.

Независимо от успешности осуществляемой предпринимательской деятельности на любом цикле развития организации возникает необходимость привлечения дополнительных заемных денежных средств. Это происходит по разнообразным причинам: выполнение обязательств перед контрагентами, расчеты с кредиторами, расширение бизнеса, обновление производственных мощностей. Привлеченные денежные средства имеют разные источники: заключение соглашений с кредитными организациями под процент, займы от учредителей или контрагентов и другое. В зависимости от сроков предоставления финансов и целей отличается учетное отображение займов и кредитов. Данная статья отображает основные нюансы бухгалтерского учета заемного финансирования деятельности.

Отличительные особенности займов и кредитования

Договор займа – заключаемая сделка, в соответствии с которой один участник (займодавец) выступает кредитором и обязуется передать другому участнику (заемщику) финансы или товары, а получатель (заемщик), в свою очередь, обязуется возвратить такую же сумму или то же количество принятых продуктов надлежащего качества.

Кредитный договор – письменная договоренность между кредитной организацией (банком-кредитором) о предоставлении в распоряжение заемщика заранее оговоренного размера финансов под обязательство заемщика вернуть эту сумму и уплатить проценты в размере и сумме, соответствующим условиям договора.

Основные отличия займа от кредита:

1. Источник привлечения финансов: для кредита – кредитная организация, займы – физические или юридические лица (некредитные учреждения), индивидуальные предприниматели;
2. Начисление процентов за пользования ссудой банка – займ может быть беспроцентным;
3. Предмет соглашения: кредит выдается исключительно денежными средствами, заемные средства – как деньги, так и товары.

Отражение кредитов и займов в бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет привлеченного заимствованного финансирования деятельности осуществляется по нормам, регламентируемым ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам». В учете заемщика должно быть отдельное отображение:

1. Основного долга (размера привлеченного финансирования);
2. Затрат по привлеченным финансам;
3. Начисляемой платы за пользование средствами;
4. Дополнительных затрат на получение и дальнейшее сопровождение заимствования.

План счетов бухгалтерского учета предусматривает следующие счета для отображения привлеченных заемного финансирования:

1. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
2. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Это пассивные счета, следовательно, поступление денежных средств и начисление процентов отображается по кредиту счета, погашение – по дебету.

Кроме того, для раздельного учета операций могут быть организацией открываются дополнительные субсчета, например:

1. 03 «Долгосрочные займы»;
2. 04 «Проценты по долгосрочным займам».

Следует иметь в виду! Компания может самостоятельно добавлять субсчета аналитического учета, например, в целях отделения кредитования от займов или валютные операции.

Порядок отображения основной суммы долга

В бухгалтерском учете основная сумма долга по предоставляемому заемному финансированию учитывается как кредиторская задолженность:

1. В день получения денежных средств (но не ранее подписания соглашения). То есть для отражения кредиторской задолженности необходимо фактическое получение финансов;
2. В фактически полученной сумме (но не более прописанной в соглашении). То есть, при наличии пункта договора о частичном перечислении денежных средств, задолженность увеличивается на дату каждого поступления.

Исходя из длительности действия соглашения о предоставления финансов, кредиторская задолженность разделяется на:

1. Долгосрочную – при предоставлении кредита (займа) на срок более 12 месяцев;
2. Краткосрочную – при предоставлении кредита на срок менее 12 месяцев.

Учет расходов по кредитам и займам

В соответствии с ПБУ 15/2008 к издержкам по предоставленному заемному финансированию относятся:

1. Начисляемые проценты к уплате за пользование привлеченными финансами;
2. Дополнительные затраты:
   • Затраты на консультирование специалистов;
   • Расходы на проведение экспертной оценки договора;
   • Иные затраты по привлеченным заимствованиям. Так как перечень издержек не приведен, целесообразно закрепить его в учетной политике.

Особенности учета процентов

Отображение начисляемых процентов, исходя из требований кредитного договора (договором займа), происходит равномерно в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Исходя из целевого назначения привлечения финансирования, есть определенные нюансы по отображению процентов:

1. Приобретение ТМЦ – плата за использование заемных ресурсов включается в стоимость реализуемых товаров (работ, услуг);
2. Приобретение ОС, НМА – плата за использование заемных ресурсов принимается в стоимость покупки оборудования до передачи в эксплуатацию, после этого возмещается собственными средствами фирмы (прочие расходы).

Внимание! У компаний, имеющих право осуществлять упрощенный бухгалтерский учет, начисляемые проценты могут быть включены в прочие расходы фирмы независимо от целей привлечения финансирования.

В соответствии с действующим законодательством расчет процентов, признаваемых в затратах предприятия, определяется по следующей формуле:

Проценты = Размер ссуды * (ставка по проценту в год / 365 (366)) * количество дней использования заемных финансов в текущем месяце.

Бухгалтерские проводки по привлеченному заемному финансированию

10 ноября 2016 года ООО «Солнышко» заключило соглашение с банком на 13 месяцев на предоставление кредита с целью закупки материалов. 01 декабря на расчетный счет были перечислены оговоренные деньги в размере 300000 рублей. Исходя из условий подписанного соглашения, проценты рассчитываются, исходя из ставки в 20% годовых, перечисляются ежемесячно.

Бухгалтерский учет:

Дт51 Кт 67.01

300000 – поступление ссуды

Дт 91.02 Кт 67.02

5082 (300000 руб. * 20% / 366 * 31 день) – начисление процентов за ноябрь

Дт 67.01 Кт 51

10000 рублей – сумма в счет погашения ссуды

Дт 67.02 Кт 51

5082 – погашение процентов

Дт 91.02 Кт 67.02

4925,90 – начисление процентов за январь с оставшейся суммы (290000)

Заключение

Многие организации привлекают дополнительное финансирование в любой момент своей предпринимательской деятельности. Отображение этих операций в бухгалтерском учете четко регламентировано ПБУ, для отражения всех операций предусмотрены специальные счета учета.

Следует иметь в виду, что распределение объема имеющихся на балансе активов предприятия между собственными и заемными финансами – важный показатель, характеризующий финансовую устойчивость фирмы. В связи с этим необходимо проводить постоянный мониторинг кредиторских задолженностей для повышения привлекательности организации для потенциальных контрагентов и кредитных учреждений.

10. В соответствии с действующим порядком краткосрочные кредиты предоставляются исходя из оборачиваемости кредитуемых материальных ценностей и окупаемости затрат, но, как правило, на срок не более года. В отдельных случаях с учетом специфики производственного цикла краткосрочные кредиты могут выдаваться и на больший срок согласно кредитному договору.

Сельскохозяйственным организациям по их ходатайствам может быть выдан кредит под переходящие запасы материально-производственных запасов, молодняка скота до сроков их продажи в будущем году или продажи продукции из урожая будущего года. Эти ссуды в день выдачи оформляются срочными обязательствами или обязательствами-поручениями (с указанием конкретных сроков погашения).

Сельскохозяйственные организации могут получать по договорам займа от других организаций и лиц займы в виде денежных средств или иного имущества (кормов, семян, удобрений и т.д.).

11. Учет задолженности по краткосрочным кредитам и займам ведут на балансовом счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", по кредиту которого отражают получение кредитов и займов, т.е. увеличение задолженности по кредитам банка и займам, а по дебету - погашение кредитов и займов.

Кредиты, выданные банком, могут иметь различное целевое направление, в связи с чем полученные средства могут быть зачислены непосредственно на расчетный счет или за счет кредита непосредственно могут быть оплачены счета поставщиков и другие расходы хозяйства.

При зачислении кредита на расчетный счет составляют корреспонденцию счетов:

дебет счета 51 "Расчетные счета",

При оплате задолженности поставщикам за счет кредита делают запись:

дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Оплату со ссудных счетов задолженности органам социального страхования и финансовым органам по платежам в бюджет оформляют соответственно бухгалтерской записью:

дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению",

дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и

кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

При выставлении непосредственно со ссудного счета аккредитива поставщику либо при получении чековой книжки для расчетов с транспортной организацией делается запись:

дебет счета 55 "Специальные счета в банках",

кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Наличные деньги со ссудных счетов, как правило, не выдаются. Исключение составляют покупка за счет кредита молодняка скота у частных лиц, а также получение за счет кредита денег в кассу хозяйства для оплаты труда. Эти операции отражают записью:

дебет счета 50 "Касса",

кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

12. В установленные сроки банк делает проверку обеспечения и регулирования задолженности по выданным кредитам. Для этого хозяйство представляет в банк специальные сведения по каждому объекту кредита. Результат проверки обеспечения и регулирования задолженности ссудного счета зачисляется на расчетный счет (или взыскивается с него) по распорядительному документу банка, без выписки заявлений хозяйством. Поэтому все бухгалтерские записи по ссудному счету в хозяйстве оформляют исключительно на основании полученных выписок банка. К выпискам должны быть приложены оплаченные за счет кредита расчетные документы поставщиков и других организаций.

По ссудным счетам погашение кредита производится на основании срочных обязательств (в колхозах - поручений-обязательств), на основании которых банк погашает кредиты в соответствии с указанными в них сроками. На каждый срок погашения кредита выписывается отдельное срочное обязательство в двух экземплярах (иногда на период - пятидневку, декаду и др.).

При наступлении срока платежа, указанного в обязательстве, банк самостоятельно списывает с расчетного счета хозяйства сумму платежа и направляет ее на погашение задолженности по ссудным счетам. При этом составляют бухгалтерскую запись:

кредит счета 51 "Расчетные счета".

Если для уплаты на расчетном счете средств не хватает, то недостающую сумму относят на просроченные ссуды (просрочка). В этом случае на обороте срочного обязательства указывается, что оно исполнено частично. Для учета просроченных кредитов по счету 66 открывают отдельный аналитический счет "Кредиты, не уплаченные в срок". Перечисление кредитов на этот счет оформляют внутренней записью:

дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (кредиты по срокам),

кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (кредиты, не уплаченные в срок).

В этих случаях, когда просроченные кредиты погашаются за счет получения очередного кредита банка, сумма получаемого кредита направляется не на расчетный счет, а на погашение просроченного кредита. Операцию оформляют бухгалтерской записью:

дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (кредиты, не уплаченные в срок),

кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (кредиты по срокам).

13. Начисляемые хозяйством банку проценты за пользование кредитом в установленных размерах отражают по кредиту счета 66 с отнесением в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", а их погашение - по кредиту счета 51 и дебету счета 66.

14. В случае возврата неиспользованных аккредитивов, выданных за счет кредитов банка, они направляются на уменьшение задолженности по ссудным счетам, что оформляют бухгалтерской записью:

дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам",

кредит счета 55 "Специальные счета в банках".

15. На отдельном открываемом субсчете к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" учитывают расчеты с банками по операциям учета (дисконтирования) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более одного года.

Операция учета (дисконтирования) векселей и иных долговых обязательств отражается предприятием-векселедержателем по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" на сумму номинальной стоимости векселя и дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств по векселю) и 91 "Прочие доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный банку).

Операция учета (дисконтирования) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения банка об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (банк получил оплату от векселедателя и извещает векселедержателя о том, что задолженность векселедателя и соответственно задолженность векселедержателя по кредиту можно списать с баланса).

При возврате предприятием-векселедержателем денежных средств, полученных от банка в результате учета (дисконтирования) векселей и иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу делается запись по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" до погашения векселя.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по банкам, осуществляющим учет векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

16. На счете 66 учитывают также краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" и др. в корреспонденции со счетами 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью).

Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и ценой размещения облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

17. При получении кредита банка векселями со сроком до одного года осуществляется запись: дебет счета 58 "Финансовые вложения", кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Полученными векселями за счет передаточной надписи на обороте векселя клиент оплачивает задолженность поставщикам. При этом делаются две записи: дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", кредит счета 58 "Финансовые вложения" - списывается на счет 91 номинальная стоимость векселя; дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - оплата векселем задолженности поставщику (число таких передач векселя в течение его срока действия не ограничено). За пользование вексельным кредитом начисляется процент банку: дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Уплаченная банку задолженность по вексельному кредиту и по начисленным за пользование им процентам отражается по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".

Суммы долгосрочных коммерческих займов, полученные на оплату счетов поставщиков, отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Выполнение обязательств по договору займа (оплата счета поставщика) должно быть показано в бухгалтерском учете займополучателя по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Получение долгосрочных займов в натуральной форме отражается по дебету счетов учета активов (07 «Оборудование к установке», 08 «Вложение во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» и др.) к кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Причитающиеся по полученным долгосрочным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91, субсчет «Прочие расходы».

Проценты по долгосрочным кредитам и займам, привлеченным для приобретения материальных ценностей или объектов внеоборотных активов, включаются в фактические затраты по приобретению этих активов до момента их оприходования. После момента оприходования проценты относятся к прочим расходам и начисляются по дебету 91 субсчета «Прочие расходы». На суммы погашенных долгосрочных кредитов и займов дебетуется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В случае непогашения денежными средствами кредита, полученного в обеспечение векселя, удержание банком векселя, находящегося в обеспечении кредита, отражается по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы».

Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

В соответствии с установленной в организации-заемщике учетной политикой заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности. Перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную организацией-заемщиком производится в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведут по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

Таблица № 2

Бухгалтерские проводки по учету долгосрочных кредитов и займов

Развитие бизнеса требует, как правило, немалых вложений. В большинстве случаев капитал, используемый на первоначальную «раскрутку», например, на аренду офиса, закупку необходимого оборудования, материалов или товаров, даже на приобретение канцелярии, фирме предоставляет ее учредитель либо же генеральный директор. Когда же специфика деятельности требует серьезных вливаний, организация бывает вынуждена обращаться за финансовой поддержкой в банк. В первом случае речь будет идти о получении займа, во втором – о кредите. Об учете кредитов и займов в бухгалтерском учете и пойдет речь в настоящем материале.

Бухучет кредитов и займов

Взаимоотношения, которые возникают между займодавцем и заемщиком, регулируются статьей 807 Гражданского кодекса. Согласно представленным в ней тезисам по договору займа одна сторона передает другой стороне деньги или другие вещи с определенными родовыми признаками, а получатель займа обязуется возвратить ту же сумму денег или равное количество других полученных им вещей такого же рода и качества. То есть закон вполне позволяет предоставлять займы и в виде каких-то конкретных объектов имущества или товаров, однако все же в большинстве случаев речь идет именно о деньгах. Заключенным договор займа считается с момента, в котором заемщику передается оговоренная сумма. Предоставляться она может безвозмездно – тогда заем будет считаться беспроцентным , либо же предполагать уплату какого-либо процента.

О кредитном договоре рассказывается в статье 819 Гражданского кодекса. По кредитному договору банк либо же иная аналогичная кредитная организация обязуется предоставить денежные средства получателю в размере и на условиях, предусмотренных договором. Как и в случае договора займа, предоставленную сумму нужно возвратить, и кроме того, уплатить предусмотренные по ней проценты. Иными словами, кредит всегда предполагает наличие некоего коммерческого интереса кредитора, беспроцентным он быть не может. Еще одно отличие кредита от займа заключается в том, что кредиты предоставляются исключительно в деньгах.

Несмотря на некоторые отличия между двумя видами поступлений, бухгалтерские проводки по учету кредитов и займов у компании-получателя идентичны. Учет займов в бухгалтерском учете, когда речь идет о получении средств, предполагает проводку по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», если средства получены на срок до года. Проводка для кредита или займа долгосрочного, то есть на срок от одного года и более, проходит по идентичному счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Корреспондируют данные счета с дебетом «денежных» счетов, то есть 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет». Аналитический учет кредитов и займов ведется в разрезе источников получения средств, то есть по тем кредитным организациям или лицам, которые предоставили компании ту или иную сумму.

Стоит отметить, что полученный кредит или заем не является доходом компании ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Не являются такие суммы и расходами в момент их возврата. Это следует из пункта 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации», пункта 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также из положений статей 251 и 270 Налогового кодекса. Подобные «временные» суммы отражаются отдельно в бухгалтерской отчетности , при этом они не включаются в налоговую базу как по налогу на прибыль, так и по «упрощенному» налогу.

Проценты по займам и кредитам

Проценты, предусмотренные к уплате согласно условиям кредитного соглашения или договора займа, напротив, считаются расходами, связанными с выполнением обязательств перед кредитором или займодавцем. В бухгалтерском учете они отражаются в составе прочих расходов согласно пунктам 3, 7 и 8 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

Проценты по кредитам и займам отражаются в учете отдельно на специальных субсчетах, открытых к 66 или 67 счету, таким образом, они не смешиваются с основной полученной суммой. Расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся. Данный тезис, указанный в пункте 6 ПБУ 15/2008, предполагает ежемесячный расчет и отражение процентов в бухучете по займам полученным, либо же по предоставленным компании кредитам.

В налоговом учете по налогу на прибыль проценты по кредитам и займам также включаются в состав расходов, на этот раз внереализационных . В силу положений пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса, по долговым обязательствам любого вида расходом по налогу на прибыль признаются проценты, исчисленные исходя из фактически установленной ставки. Однако, по сделкам, признаваемым контролируемыми (а именно к ним относятся, например, взаимоотношения между организацией и ее учредителем), необходимо принимать по внимание не только установленную сторонами процентную ставку, которую уплачивает получатель кредитных или заемных средств, но и дополнительные ограничения. Так, если речь будет идти о рублевом займе учредителя, полученном в 2016 году, то процент по нему должен укладываться в диапазон от 75% до 125% от действующей ключевой ставки – в этом случае уплаченную сумму можно будет включить в состав внереализационных расходов.

Но если кредит получен в стороннем банке, то, как правило, проблемы взаимозависимости сторон сделки не возникает, и фирма имеет права включать в налоговую базу проценты целиком. Впрочем, в этом случае нужно учитывать другую особенность таких взаимоотношений.

Если в договоре займа, как правило, самим соглашением предусматривается ежемесячный расчет и уплата процентов, то, как правило, банки требуют погашать некую сумму ежемесячно на определенное число. При этом в состав платежа входит частичное погашение самого «тела» кредита, так и процент по нему. В то же время, расчетный период может не совпадать с календарным месяцем. В этом случае ежемесячный платеж может включать в себя часть процентов за конец предыдущего месяца, и часть - за текущий период, если согласно договору, сумма перечисляется в середине месяца, а не на последнее число. Отделить сумму основного погашения кредита от процентов труда не составит – к любому договору прилагается график платежей, где подобная информация подробно расписана. А вот проценты требуют распределения по месяцам, поскольку и в учете они должны быть отражены именно в том периоде, к которому они относятся по факту их начисления.

Не забываем о НДФЛ

И еще раз вернемся к ситуации с предоставлением займа компании ее учредителем. Если заем является процентным, то перечисляемые физлицу деньги сверх суммы основного долга согласно условиям договора, становятся его доходом. Компания, которая уплачивает такие проценты, обязана исполнить функции налогового агента, то есть удержать и перечислить в бюджет из выплачиваемого дохода 13% налога. Речь опять же идет только о сумме процентов, возврат самого займа налогообложению у физлица не подлежит. Разумеется, данный доход учредителя затем отражается в справках по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ .

Если говорить об уплате процентов займодавцу или кредитору – ИП или другой организации, то такие суммы, безусловно, также станут у них налоговым доходом, однако обязательства по расчету с бюджетом в данном случае будут исполняться без участия заемщика. Иными словами, никаких удержаний в этом случае делать не требуется, проценты перечисляются в полной сумме согласно условиям договора.

Пример: получение и погашение кредита, проводки

Как уже было сказано выше, если заем или кредит предоставляется на срок от 12 месяцев, то все выше приведенные проводки оформляются не по 66-му счету, а по счету 67, на котором учитываются расчеты по долговым обязательствам со сроком погашения более одного года.