Налоговый период по акцизам: сколько составляет и чем устанавливается. К какому виду налогов относятся акцизы Для акцизов установлен налоговый период

1. Налогоплательщики акцизов. Перечень подакцизных товаров. Объект налогообложения и операции, не подлежащие налогообложению

2. Методика определения налоговой базы по акцизам

3. Налоговый период. Налоговые ставки.

4. Порядок исчисления налога. Налоговые вычеты по акцизам.

5. Порядок и сроки уплаты налога.

Налогоплательщики акцизов. Перечень подакцизных товаров. Объект налогообложения и операции, не подлежащие налогообложению

Акциз – это косвенный налог, включаемый в цену подакцизных товаров и оплачиваемый покупателем данного товара.

Акцизы относятся к группе федеральных налогов и выполняют распределительную функцию так как их доля в государственном бюджете занимает немногим более 5%

Законодательное и нормативное регулирование акцизов осуществляется главой 22 НК РФ

Акцизы устанавливаются на высокорентабельную продукцию и товары, не относящиеся к товарам первой необходимости, а также социально вредные товары.

Перечень подакцизных товаров:

1. Спирт этиловый из всех видов сырья

2. Спиртосодержащие и алкогольная продукция

3. Пиво

4. Табачная продукция

5. Автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с.

6. Автомобильный бензин

7. Дизельное топливо

8. Моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей

Налогоплательщиками акцизов признаются

1. Организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции облагаемые акцизами.

2. Лица, осуществляющие перемещение подакцизных товаров через таможенную границу РФ

Объектом налогообложения акцизами признаются операции:

1. Реализация подакцизных товаров на территории РФ

2. Передача подакцизных товаров для собственных нужд организации произведенных ими подакцизных товаров

3. Ввоз подакцизных товаров из-за границы

Освобождаются от налогообложения акцизами следующие операции

1. Передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации.

2. Реализация подакцизных товаров помещенных под таможенный режим экспорта

3. Первичная реализация конфискованных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства или которые подлежат промышленной переработке под контролем таможенных и налоговых органов либо уничтожению.

Методика определения налоговой базы по акцизам

Порядок исчисления налоговой базы определяется отдельно в зависимости от объекта налогообложения акцизами.

Налоговая база определяется:

1. Как объем в натуральном выражении по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые специфические налоговые ставки

2. Как стоимость по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки

Налоговый период. Налоговые ставки.

Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц

Налоговые ставки. В соответствии со статьей 193 НК РФ предусмотрены следующие виды налоговых ставок по акцизам.

1. Твердая специфическая налоговая ставка – это ставка в рублях и копейках за конкретный физический объем подакцизных товаров.

2. Адвалорная налоговая ставка – это ставка выраженная в процентах от денежной суммы налоговой базы по акцизам

3. Комбинированные налоговая ставка – это ставка, которая содержитсебе и адвалорную, и твердую специфическую ставки

Порядок исчисления налога. Налоговые вычеты по акцизам.

Сумма акциза определяется плательщиком самостоятельно в зависимости от того какая ставка установлена на подакцизный товар.

1. По подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые специфические ставки, сумма акциза исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. (Сумма А т.ст. = НБ*Нст. (в руб.коп.)

2. По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки сумма акциза исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. (Сумма А адв.ст. = НБ * Ст(в%)/100)

3. Для подакцизных товаров, для которых установлены комбинированные ставки сумма акциза исчисляется по следующей формуле. (Сумма А комб. Ст. = Сумма А тв. Ст. + Сумма А Адв. Ст.)

4. Для подакцизных товаров (алкогольных) в производство которых идет спирт этиловый определяется по следующей формуле (сумма А для спиртосодерж. Алког. Прод. = ((К(в%)*ст(за1л 100% спирта)))/100)*Q ) где К в % — крепость алкогольносодержащих продуктов в градуса. Ст. – ставка установленная за 1 литр 100% этилового спирта. Q – это объем реализованной спиртосодержащей алкогольной продукции в литрах.

Налоговые вычеты

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов.

Вычетам подлежат:

1. Суммы предъявленные поставщиками и оплаченные налогоплательщиками по подакцизным товарам либо уплаченные ими при ввозе подакцизных товаров на таможенную границу РФ.

2. Стоимость акцизной марки приходящаяся на реализованную подакцизную продукцию

Порядок и сроки уплаты налога.

Срок уплаты акциза для большинства подакцизных товаровустановлен 25 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом

Обязательства по некоторым налоговым платежам возникают у субъектов хозяйствования независимо от применяемой системы налогообложения и уровня рентабельности. К таким типам сборов относятся акцизы, назначаемые по зафиксированным на федеральном уровне категориям продукции. Налоговый период по акцизам прописан в НК РФ.

Назначение акцизных сборов

Акцизы используются государством для усиления контроля за производством и сбытом отдельных групп товаров, иногда они используются для искусственного снижения уровня спроса на конкретные продукты у населения (например, на алкоголь или табачные изделия). Сбор включается в цену товара, выставленного на продажу, покупатель при оплате покупке погашает акцизную ставку. Акцизные платежи относятся к косвенным видам налогов.

Список подакцизной товарной продукции зафиксирован в НК РФ в ст. 181. Все перечисленные изделия пользуются массовым спросом. В числе облагаемых акцизами значатся:

• спирт;
• продукция, в составе которой присутствуют спиртовые компоненты;
• алкоголь;
• табачная продукция;
• транспортные средства;
• электронный тип сигарет.

В роли непосредственных плательщиков выступают субъекты хозяйствования, которые изготавливают подакцизную продукцию и продают ее посредникам или конечным потребителям. Сумма сбора закладывается в отпускную цену. Расчетная ставка акциза регламентируется ст. 193 НК РФ.

Порядок расчета обязательств по акцизам

Расчет акцизов производят отдельно по каждому типу товарной продукции. Ставки сбора могут быть нескольких видов:

• фиксированные суммы, которые привязаны к определенным физическим параметрам изделий (например, сумма, назначаемая за каждую тонну продукции);
• адвалорные тарифы, которые представлены процентной шкалой;
• комбинированные ставки, сочетающие два предыдущих варианта.

В российском налоговом законодательстве предпочтение отдано твердым ставкам в фиксированных денежных суммах. Для небольшого перечня товаров предусмотрена комбинированная система начисления акцизных сборов. Вычисление итоговых сумм акцизов субъекты хозяйствования должны осуществлять помесячно. Такой непродолжительный налоговый период по акцизам установлен положениями ст. 192 НК РФ.

Налоговый период по акцизам определяет порядок отражения сбора в составе расходов, а также срок оплаты налога в бюджет. В статье мы расскажем, какой налоговый период предусмотрен для акцизного налога, как определяется срок начисления и оплаты акциза в зависимости от вида осуществленной операции.

Кто оплачивает акциз

Плательщиком акциза может выступать как производитель подакцизных товаров, так и любое другое лицо, признанное плательщиком при соблюдении определенных условий (см. → ). Полный перечень лиц и операций, при которых возникают налоговые обязательства по акцизу, вы можете найти в НК (статья 179 ⊕ ). Ниже в таблице расписано, в каких случаях акциз оплачивает производитель, а в каких другой контрагент.

Какой налоговый период предусмотрен для акциза

Согласно законодательству, для акциза установлен налоговый период в виде календарного месяца. Именно от этого периода Вам следует отталкиваться при:

• расчете суммы налога;
• начислении расходов по акцизу;
• определении суммы налоговых вычетов;
• осуществлении расчетов по акцизу с бюджетом.

Период для расчета суммы акциза

Для того, чтобы выяснить, какую сумму налога Вам следует уплатить по той или иной операции, воспользуйтесь формулой:

Акц = Ст * ОбПр

где: Ст – ставка налога, установленная для определенной категории товара (⊕ );

ОбПр – объем реализованной (переданной в обработку) продукции.

Ставка налога и порядок расчета платежа определяется в зависимости от вида продукции, Вами реализованной, переданной на давальческой основе для обработки или введенной в виде импорта:

1. Для алкогольных товаров, этилового спирта, моторных масел и топлива налог рассчитывается исходя из ставки в рублях на литр товара.
2. В случае, когда Вами совершены подакцизные операции с автомобилем или мотоциклом, то расчет суммы налога зависит от мощности ТС, так как налог установлен в рублях на единицу л/с;
3. Для сигарет и папирос предусмотрен более сложный расчет: сумма налога зависит не только от количества проданных пачек, но и от установленной расчетной цены. Налог необходимо рассчитать по ставке в рублях на 1000 сигарет (папирос) плюс в процентах от розничной стоимости. Для табака установлена ставка в рублях за килограмм, для сигар и сигарилл – за штуку (1000 шт.) без учета розничной цены.

Рассчитать сумму акциза необходимо по итогам отчетного периода – не позднее конца месяца. Целесообразно рассчитывать акциз не по каждой партии произведенной (введенной) продукции, а в совокупности по итогам календарного месяца. Расчет необходимо делать в разрезе видов и объема товара.

Срок начисления расходов по акцизу

Рассчитав размер акциза по товару, определенную сумму необходимо отразить в учете в виде расходов. Аналогично расчету, для начисления акциза установлен период – календарный месяц. Для начисления акциза за месяц:

1. Определите количество произведенной (реализованной) продукции в разрезе видов товара. Если деятельность Вашей компании связана с производством пива, то Вам необходимо учитывать отдельно количество реализованного безалкогольного пива и пива с долей более 0,5% спирта. Связано это с тем, что для данных категорий товара предусмотрены разные налоговые ставки.
2. Рассчитайте сумму налога, исходя из объема товара и ставки, установленной для него в НК.
3. Отразите расходы по акцизу в учете общей суммой: при реализации – по Дт 90.4, при получении бензина для переработки – по Дт 19, при неподтвержденном экспорте – по Дт 91.2.

Когда необходимо отражать налоговые вычеты

Вы можете уменьшить сумму акциза к уплате в бюджет, если:

• Ваша компания приобрела подакцизный товар у производителя;
• фирма приобрела денатурированный спирт для изготовления неспиртосодержащей продукции, о чем имеется свидетельство;
• организацией осуществлен возврат подакцизных товаров или произошла их безвозвратная утеря.

Кроме того, на вычет имеет право фирма-производитель алкогольной продукции. Сумма вычета соответствует размеру перечисленных авансовых платежей при приобретении сырья (этилового спирта).

Период учета налоговых вычетов – календарный месяц. Для того, чтобы учесть вычет:

• определите, на какую сумму по итогам месяца были осуществлены операции, позволяющие использовать налоговый вычет;
• удостоверьтесь, что вычет подтвержден необходимыми документами: счетами-фактурами – при покупке подакцизной продукции или сырья, платежными поручениями и банковскими выписками – при оплате авансов по акцизу на этиловый спирт;
• рассчитайте сумму акциза к уплате: акциз, начисленный за месяц, минус вычет, уменьшающий налоговые обязательства.

В каком налоговом периоде оплачивают акциз

Период, в котором акциз должен быть уплачен в бюджет, зависит от вида подакцизного товара и осуществленной операции. Консолидированная информация о сроках уплаты акциза в тех или иных случаях представлена ниже в виде таблицы.

Уплата акцизного налога сопровождается подачей отчетности в налоговый орган. Срок предоставления декларации по акцизу зависит от вида подакцизного товара и произведенной операции и является аналогичным срокам уплаты налога в бюджет. В связи с этим считаем целесообразным предварительно подать отчетность в налоговую, после чего перечислить указанную сумму налога в бюджет.

Авансы по акцизам: расчет, уплата, сроки

По ряду подакцизных операций установлен порядок, согласно которому компания обязана перечислять предоплаты по акцизному налогу. Вы обязаны перечислять акциз авансом, если:

• Ваша компания ведет деятельность в сфере производства алкогольной или/и спиртосодержащей продукции;
• фирма приобретает сырье – этиловый спирт, спирт-сырец, который впоследствии использует для производства подакцизных товаров.

Также акциз авансом придется заплатить тем компаниями, которые передают спиртосодержащее сырье на переработку другим подразделениям (филиалам, отделам, представительствам) в пределах организации.

• объем спирта, закупленного (переданного внутри организации) в пределах налогового периода (месяца);
• ставку налог.

Сумма аванса определяется как производная вышеуказанных значений.

Оплатить аванс по акцизу закупки следующего месяца следует до 15 числа текущего налогового периода. Возникает вопрос: как рассчитать сумму аванса, если закупка спирта только планируется, но еще не осуществлена. В данном случае Вы можете взять за основу не фактический, а плановый показатель. К примеру, если поставка спирта не осуществлена, но его объем указан в договоре, Вы можете рассчитывать сумму аванса на основе показателе, указанного в соглашении.

Пример №1.

10.11.16 между АО «Спирпром» и АО «Солнечная долина» заключен договор поставки спирта (доля 6,5%) – 118 л. Поставка спирта на склад «Солнечной долины» планируется 28.12.16.

Для того, чтобы уплатить аванс по акцизу в срок (до 15.11.16), бухгалтер «Солнечной долины» сделал следующий расчет:

118 л * 400 руб. (установленная ставка) = 47.200 руб.

Сумма была перечислена в бюджет 12.11.16. В учете «Солнечной долины» отражено следующее:

Перечисленную сумму аванса бухгалтер «Солнечной долины» подтвердил, предоставив в налоговую:

• копию платежного поручения;
• копию выписки из банка;
• извещение об уплате аванса (4 экземпляра, в том числе 1 – в электронном виде).

Все вышеуказанные документы предоставлены «Солнечной долиной» в установленный срок – 13.11.16 (до 18 числа текущего налогового периода).

Вопрос – ответ по акцизам

Вопрос: В сентябре 2020 головная компания АО «Спиртглавпром» передал филиалу «Восточный» партию спирта для последующего производства ликероводочной продукции. Обязан ли «Спиртглавпром» начислять и оплачивать акциз в бюджет?

Ответ: Нет, в данном случае «Спиртглавпром» освобождается от уплаты акциза. Налог оплачивает филиал «Восточный» при реализации готовой продукции.

Вопрос: 12.08.16 АО «Серпантин» планирует закупку спирта у ООО «Спиртснаб» для последующего производства водки «Стопка». В какой срок «Серпантин» обязан передать налоговое извещение продавцу?

Ответ: «Серпантин» не позднее 09.08.16 (за 3 дня до поставки) должен передать «Спиртснабу» извещение с отметкой налогового органа.

Вопрос: ООО «Пивной цех» производит безалкогольное пиво «Марка» (0,5% спирта) и пиво «Марка крепкое» (7,6% спирта). Бухгалтер «Пивного цеха» ведет общий учет вышеуказанных товаров. Может ли «Пивной цех» рассчитывать на освобождение от уплаты акциза при реализации пива «Марка» (0,5% спирта)?

Ответ: Нет, освобождение (расчет налога по ставке 0 руб.) возможно только в случае, когда учет товаров (безалкогольное пиво и пиво с содержание спирта выше 0,5%) ведется отдельно.

Перечень уплачиваемых в бюджет налогов и сборов обычно определяются системой налогообложения или тем или иным спецрежимом, который выбрала конкретная компания. Но существует ряд товаров, относящихся продукции массового потребления и считающихся высокорентабельными, сам факт продажи которых приводит к необходимости уплачивать дополнительный налог. Акцизный сбор – это, в данном случае платеж, связанный с конкретным видом товара.

Акцизный сбор – это прямой или косвенный налог?

Акциз представляет собой надбавку к цене реализуемого товара. Это повышает цену продукции, и в конечном счете оплачивает ее покупатель. Подобная схема означает, что акциз относится к косвенным налогам. Принцип расчетов по нему в чем-то схож с правилами, действующими в отношении НДС.

Подакцизные товары

Формально объектом налогообложения акцизами являются операции с определенной группой товаров, которые, как уже было сказано, являются массовыми. Перечень таких товаров утвержден в статье 181 Налогового кодекса. Это прежде всего этиловый спирт и спиртосодержащая продукция, в частности парфюмерия и косметика в емкостях не более 100 миллилитров, алкоголь и табак, а также бензин, дизель, моторные масла. Подакцизными являются также легковые автомобили, мотоциклы и электронные сигареты.

Соответственно плательщиками акцизов становятся компании и предприниматели, которые совершают операции, облагаемые акцизами, то есть реализуют вышеуказанные подакцизные товары собственного производства (п. 1 ст. 182 НК РФ). Такой налогоплательщик обязан включить акциз в цену товара, исходя из их утвержденных ставок.

Акцизные ставки

Ставки акцизов утверждены в статье 193 Налогового кодекса. Они определяются отдельно по каждому виду товара. Причем такие ставки могут быть различными по своей сути: твердыми, то есть устанавливаемыми, как определенная сумма, применяемая к единице измерения (например, 6800 рублей за 1 тонну дизельного топлива), адвалорная, то есть выраженная в процентах, или же комбинированная.

Впрочем, надо сказать, что хоть определяемый в процентах от стоимости акциз вполне допустим российским законодательством, по факту таких акцизов в Кодексе нет. Большинство подакцизных товаров облагаются по твердым ставкам, и лишь некоторые виды табачной продукции подлежат обложению по комбинированным ставкам.

Расчет акцизов и отчетность

Реализация подакцизных товаров разных категорий прежде всего означает необходимость ведения раздельного учета. Акцизы по разным ставкам должны и определяться отдельно.

Рассчитываться с бюджетом плательщикам данного налога необходимо ежемесячно. Именно такой налоговый период по акцизам установлен статьей 192 Налогового кодекса. Во внимание принимаются те операции по реализации подакцизных товаров, дата по которым пришлась на этот расчетный период.

Налоговая декларация по акцизам также подается по итогам месяца. А вот единой формы этого отчета нет. Все подакцизные товары объединены в три группы, для каждой из которых разработан свой бланк. Так, приказом ФНС России № ММВ-7-3/1 от 12 января 2016 года утверждены две формы декларации: для алкогольной продукции и общий бланк для различного топлива и подакцизных транспортных средств. Продавцы табачной продукции отчитываются по форме согласно приказу Минфина от 14 ноября 2006 года № 146н.

Отдельная декларация по косвенным налогам, а именно по НДС и акцизам, утверждена приказом Минфина от 7 июля 2010 № 69н для случаев импорта товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза.

Срок подачи отчета и уплаты акциза совпадает. В обычных случаях рассчитаться с бюджетом и подать декларацию, когда закончился налоговый период по акцизам нужно в срок до 25 числа месяца, следующего за отчетным. Исключение – плательщики акцизов, совершающие операции с прямогонным бензином или денатурированным этиловым спиртом. Для них конечной датой будет 25 числа третьего месяца по окончании расчетного периода. Для некоторых же специфических ситуаций, описанных в частности в пунктах 30-31 статьи 182 Налогового кодекса, дата подачи отчета и уплата самого акциза утверждена, как 25 число шестого месяца, следующего за отчетным.

Виды ставок, порядок исчисления акцизов.

Налоговые ставки. Налогообложение подакцизных товаров предусматривает применение в отношении каждого вида объекта налогообложения твердой, адвалорной или комбинированной налоговой ставки.

Твердая (специфическая) налоговая ставка рассчитывается в абсолютной сумме на единицу измерения.

Адвалорная налоговая ставка вычисляется в процентах на единицу измерения.

Комбинированная налоговая ставка предполагает определенное сочетание элементов специфической и адвалорной налоговой ставки.

Порядок исчисления акциза. Сумма акциза определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты сумма акциза, определяемая в соответствии с НК.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля стоимости (суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины) таких товаров.

Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемыми объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм исчисленного акциза для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам.

Исчисление сумм налога, подлежащих уплате по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

Налоговый период, сроки уплаты

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Уплата акцизов в соответствующие бюджеты осуществляется исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

Уплата акциза при реализации бензина автомобильного с окта-новым числом свыше 80 производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период в следующем порядке:

не позднее 15 числа третьего месяца, следующего за отчетным месяцем, по бензину, реализованного с 1 по 15 число отчетного месяца включительно;

не позднее 30 числа третьего месяца, следующего за отчетным месяцем по бензину, реализованному с 16 по последнее число отчетного месяца.

Уплата акциза при реализации (передаче) этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, пива, табачной продукции, ювелирных изделий, автомобилей и мотоциклов производится исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период равными долями не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным.

Уплата акциза при реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период в следующем порядке:

не позднее 30-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число отчетного месяца включительно;

не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца.

Сроки и порядок уплаты акцизов при ввозе подакцизных то-ров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливается таможенным законодательством.

Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров, а по алкогольной продукции, кроме того, уплачивается по месту ее реализации с акцизных складов (50% - по месту производства, 50% - по месту реализации с акцизного склада), за исключением реализации на акцизные склады других организаций.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика налоговую декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным. Они также должны представлять в налоговые органы по месту своей регистрации и по месту нахождения филиалов и обособленных подразделений налоговые декларации в части осуществления ими фактической реализации (передачи) подакцизных товаров за отчетный налоговый период позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным. Декларация по акцизам на подакцизные товары заполняется по формам, утвержденным Приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 10 декабря 2003 г. БГ--3--03/675.

Налоговые режимы в отношении подакцизной продукции

В настоящее время адвалорные ставки применяются для трех видов подакцизных товаров: автомобилей с объемом двигателя свыше 2500 см куб., ювелирных изделий и природного газа.

Среди всех товаров, являющимися подакцизными в настоящее время и включенными в Налоговый Кодекс, дифференциация ставок акциза имеет наибольшее значение при налогообложении автомобилей.

Адвалорная ставка акциза к природному газу, учитывая тот факт, что он относится к товарам, на которые установлены регулируемые государством цены, фактически является специфической ставкой, что может быть установлено на законодательном уровне.

Адвалорная же ставка по отношению к ювелирным изделиям может быть заменена на специфическую, дифференцируемую в зависимости от драгоценности металлов и камней, использованных при их изготовлении.

Импортные товары.

При внешнеторговых операциях с подакцизными товарами и товарами, произведенными из подакцизных товаров, нормы дифференцированы в зависимости от страны-контрагента. В случае экспорта подакцизных товаров или товаров, в производстве которых использовались подакцизные товары, за пределы СНГ сумма уплаченного налога возмещается или засчитывается в счет предстоящих платежей. При экспорте подакцизных товаров в страны СНГ налог не взимается. В случае импорта подакцизных товаров из-за пределов СНГ акцизы взимаются с полной таможенной стоимости, включая таможенные пошлины и сборы, в полном объеме. При импорте товаров, произведенных на территории СНГ, к зачету принимаются суммы налога, уплаченные в стране происхождения.

Ставки акцизов на импортные товары определяются Постановлениями Правительства РФ или иными законодательными актами и могут расходиться со ставками акцизов на аналогичные российские товары. Объектом обложения при начислении акциза на импортный товар является таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов.

По подакцизным товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов (в абсолютной сумме на единицу обложения) объектом налогообложения является объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

На сегодняшний день действует Приказ ГТК РФ от 26.11.2001 г. „Инструкция о порядке применения таможенными органами РФ акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ“.

Механизм уплаты импортных акцизов несколько отличается от других таможенных платежей и носит авансовую форму. Суммы, которые должны быть оплачены таможенным органам при импорте подакцизных товаров, определяются на основе специальных ставок, установленных в данной инструкции.