Списание общепроизводственных расходов проводка. Общепроизводственные расходы счет Списаны расходы на содержание оборудования

Бухгалтерский учет затрат на производство продукции регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 г. № ЗЗ н.

Синтетический учет затрат на производство продукции осуществляют на счете 20 «Основное производство» по схеме, состоящей из пяти этапов.

Сначала прямые затраты основного производства по изготовлению продукции отражают по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда.

Аналогично по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражают прямые затраты вспомогательных производств.

Затраты, связанные с обслуживанием и управлением производства на уровне производственных подразделений, отражают по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», а связанные с управлением организацией в целом отражают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Расходы, произведенные за счет созданных резервов предстоящих расходов (на оплату отпусков работников, на ремонт основных средств и т. д.), отражают по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Расходы будущих периодов, произведенные в отчетном периоде, отражают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».

На втором этапе осуществляют распределение затрат вспомогательных производств между основным производством и обслуживающими и управленческими службами организации и расходов будущих периодов.

На третьем этапе распределяют косвенные затраты, собранные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Распределение этих расходов осуществляют по видам продукции основного производства.

На четвертом этапе по данным счета 28 «Брак в производстве» определяют окончательные потери от брака, которые списывают на затраты основного производства.

В результате последовательного выполнения указанных четырех этапов на счете 20 «Основное производство» оказываются собранными все прямые и косвенные затраты на производство продукции за месяц.

На пятом, завершающем, этапе по данным счета 20 «Основное производство» определяют фактическую производственную себестоимость готовой продукции, произведенной за месяц и переданной из производства на склад.

8.1. Учет затрат основного производства

Учет затрат основного производства ведут на активном калькуляционном счете 20 «Основное производство». Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведут по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг).

Особенность учета затрат на счете 20 «Основное производство» состоит в том, что сразу в момент возникновения на основании первичных документов по дебету счета отражают только прямые затраты, связанные непосредственно с изготовлением продукции, выполнением работ или оказанием услуг. Косвенные затраты на счете 20 «Основное производство» отражают только в конце месяца после определения их общей величины за месяц и ее распределения по видам продукции (работ, услуг) .

Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость остатков незавершенного производства.

По данным счета 20 «Основное производство» исчисляют фактическую себестоимость произведенной продукции (работ, услуг).

Фактическую производственную себестоимость завершенной производством и переданной на склад готовой продукции определяют на основании данных об остатках незавершенного производства на начало и конец месяца.

Задание 8.1.1

Затраты организации при производстве продукции А за месяц составили:

• прямые: материальные – 72 000 руб., на оплату труда – 80 000 руб.;
• косвенные расходы, приходящиеся согласно распределению на продукцию А: общепроизводственные расходы – 124 000 руб., общехозяйственные – 160 000 руб.

Стоимость возвратных отходов, оприходованных на склад, – 4 000 руб.

Остатки незавершенного производства при изготовлении продукции А составили: на начало месяца – 16 000 руб., на конец месяца — 22 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки по учету указанных затрат:

8.2. Учет затрат вспомогательного производства

Учет затрат вспомогательных производств ведется на активном калькуляционном счете 23 «Вспомогательные производства». Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств.

По данным счета 23 «Вспомогательные производства» исчисляют фактическую себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств.

Порядок учета затрат на счете 23 «Вспомогательные производства» аналогичен порядку учета затрат на счете 20 «Основное производство».

Фактические затраты вспомогательных производств распределяются между основным производством, обслуживающими и управленческими службами организации пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции в соответствующих единицах измерения.

Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Задание 8.2.1

В состав промышленного предприятия входят производственные цеха, администрация, столовая и вспомогательное производство — транспортный цех, услугами которого пользуются все структурные подразделения данного предприятия. В отчетном периоде затраты транспортного цеха составили 640 000 руб. Для распределения затрат вспомогательного производства между структурными подразделениями используются данные нарядов на перевозку и путевые листы автомобильного транспорта.

Общий объем оказанных транспортным цехом услуг — 2472 тонно-километров, в том числе: производственным цехам — 2374 т-км или 96 %; администрации — 24 т-км или 1 %; столовой — 74 т-км или 3 %.

Распределение затрат осуществляется исходя из удельного веса транспортных услуг, оказанных каждому подразделению в общем объеме услуг, и отражается в учете по кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» следующими бухгалтерскими проводками:

8.3. Учет общепроизводственных расходов

Общепроизводственные расходы организации учитываются на активном счете 25 «Общепроизводственные расходы».

Все общепроизводственные расходы в течение месяца собирают по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита разных счетов.

По окончании каждого месяца определяют величину общепроизводственных расходов за месяц, отраженных по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», распределяют ее по видам продукции (работ, услуг) и списывают на затраты основного и вспомогательного производства.

Распределение общепроизводственных расходов по видам продукции (работ, услуг) производят пропорционально какой-либо базе распределения.

Задание 8.3.1

Общепроизводственные расходы организации за месяц составили 858 800 руб., в том числе:

• заработная плата рабочих, обслуживающих основные средства производственных цехов – 110 000 руб.;
• заработная плата управленческого персонала производственных цехов – 150 000 руб.;
• отчисления на социальные нужды – 72 800 руб.;
• амортизация основных средств производственных цехов – 180 000 руб.;
• стоимость материалов, израсходованных на текущий ремонт основных средств, – 46 000 руб.;
• арендная плата за пользование производственными площадями – 300 000 руб.

Организация производит три вида продукции. Согласно учетной политике организация распределяет общепроизводственные расходы по видам продукции пропорционально заработной плате, начисленной производственным рабочим за изготовление продукции. Согласно учетным данным рабочим за месяц была начислена заработная плата:

• за изготовление продукции № 1 — 100 000 руб.;
• за изготовление продукции № 2 — 60 000 руб.;
• за изготовление продукции № 3 — 40 000 руб.

Распределим общепроизводственные расходы за месяц по видам продукции:

8.4. Учет общехозяйственных расходов

Общехозяйственные расходы организации учитывают на активном счете 26 «Общехозяйственные расходы». Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по статьям и местам возникновения затрат.

Общехозяйственные расходы отражают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с разными счетами.

Все общехозяйственные расходы в течение месяца собирают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». В конце месяца определяют общую их величину за месяц, которую полностью списывают с кредита счета. При этом возможны два варианта.

При первом, традиционном, варианте общехозяйственные расходы распределяют по видам продукции (работ, услуг) пропорционально выбранной базе распределения и списывают на затраты основного производства.

При втором варианте общехозяйственные расходы на затраты основного производства не относят, а списывают на себестоимость реализованной продукции.

Задание 8.4.1

Организация осуществляет производство двух видов продукции: № 1 и № 2.

Общехозяйственные расходы организации за месяц составили 838 750 руб., в том числе:

• заработная плата рабочих, выполняющих общехозяйственные работы, – 75 000 руб.;
• заработная плата управленческого персонала организации – 250 000 руб.;
• отчисления на социальные нужды – 87 750 руб.;
• амортизация основных средств общехозяйственного назначения – 160 000 руб.;
• стоимость материалов, израсходованных на текущий ремонт основных средств общехозяйственного назначения – 66 000 руб.;
• арендная плата за пользование основными средствами общехозяйственного назначения – 200 000 руб.

Согласно учетной политике организация распределяет общехозяйственные расходы по видам продукции пропорционально заработной плате, начисленной производственным рабочим за изготовление продукции. Согласно учетным данным рабочим за месяц была начислена заработная плата:

• за изготовление продукции № 1 — 360 000 руб.;
• за изготовление продукции № 2 — 240 000 руб.;

Распределим общехозяйственные расходы за месяц по видам продукции:

Составим бухгалтерские проводки:

Задание 8.4.2

Общехозяйственные расходы организации за месяц составили 1 488 400 руб., в том числе:

• заработная плата работников аппарата управления организации – 440 000 руб.;
• заработная плата, начисленная рабочим за текущий ремонт основных средств общехозяйственного назначения – 90 000 руб.;
• отчисления на социальные нужды – 148 400 руб.;
• амортизация основных средств общехозяйственного назначения – 260 000 руб.;
• стоимость материалов, израсходованных на текущий ремонт основных средств общехозяйственного назначения, – 110 000 руб.;
• затраты на отопление, освещение помещений управленческих подразделений – 34 400 руб.;
• компенсации за использование личных легковых автомобилей в служебных целях – 24 000 руб.;
• командировочные расходы – 76 000 руб.;
• арендная плата за основные средства общехозяйственного назначения – 300 000 руб.;
• стоимость израсходованных канцелярских товаров –5 600 руб.

Согласно учетной политике организация не распределяет общехозяйственные расходы по видам продукции, а списывает их в конце месяца на себестоимость реализованной продукции.

Составим бухгалтерские проводки:

8.5. Учет потерь от брака

Учет потерь от брака в производстве ведется на активном счете 28 «Брак в производстве». Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

По дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т. е. окончательного, брака, расходы по исправлению брака и т. п.).

По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака:

Сопоставляя дебетовые и кредитовые записи счета 28 «Брак в производстве», определяют потери от брака, которые ежемесячно списывают на затраты основного или вспомогательного производства.

Задание 8.5.1

Согласно извещениям о браке в механическом цехе организации были забракованы детали. Часть забракованных деталей признана исправимым, а часть – неисправимым (окончательным) браком. Производственная себестоимость неисправимого (окончательного) брака составила 34 600 руб. Неисправимый (окончательный) брак сдан на склад по цене лома на сумму 1400 руб. Виновниками брака являются работники механического цеха. Из их заработной платы произведены удержания за допущенный брак в сумме 12 400 руб. За исправление брака другим работникам цеха начислена заработная плата в сумме 6000 руб. На исправление брака израсходованы материалы, фактическая себестоимость которых составила 3400 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

8.6. Учет расходов будущих периодов

Фактические затраты организации, имевшие место в данном отчетном периоде, но относящиеся к продукции (работам, услугам), которые будут произведены в предстоящих, будущих отчетных периодах, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» затраты в установленные сроки списываются с кредита данного счета в дебет счетов учета производственных затрат.

Задание 8.6.1

Организация получила на производимую продукцию сертификат соответствия на срок 1 год. Затраты на проведение обязательной сертификации составили:

• стоимость услуг сторонней организации по проведению работ по сертификации − 35 400 руб., в том числе НДС – 5400 руб.;
• себестоимость продукции, переданной для проведения сертификации – 6000 руб.

Контрольные задания

Ситуация 1

Организация в отчетном месяце изготовила два вида продукции: А и Б. Затраты организации за месяц составили:

• стоимость израсходованных материалов: на изготовление продукции А – 42 000 руб.; на изготовление продукции Б – 58 000 руб.; на обслуживание производственного оборудования – 7000 руб.; на общехозяйственные нужды – 3000 руб.;
• сумма начисленной заработной платы: рабочим за изготовление продукции А – 136 000 руб.; рабочим за изготовление продукции Б – 164 000 руб.; специалистам и служащим основного производства − 33 000 руб.; административно-управленческому персоналу – 67 000 руб.;
• страховые взносы во внебюджетные фонды – 26 % от начисленной заработной платы; отчисления на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний 0,5 %;
• сумма начисленной амортизации: по основным средствам производственного назначения – 14 000 руб.; по основным средствам общехозяйственного назначения – 6000 руб.

Согласно учетной политике организация распределяет общепроизводственные и общехозяйственные расходы по видам продукции пропорционально общей сумме прямых затрат.

Ситуация 2

Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.

Организация в отчетном месяце изготавливала три вида продукции: № 1, № 2, № 3.

Прямые затраты организации на изготовление продукции за месяц составили:

• продукции № 1 –120 000 руб.;
• продукции № 2 – 180 000 руб.;
• продукции № 3 – 300 000 руб.

Косвенные расходы организации за месяц составили:

• общепроизводственные – 180 000 руб.;
• общехозяйственные – 240 000 руб.

Согласно учетной политике организация распределяет общепроизводственные расходы по видам продукции пропорционально общей сумме прямых затрат, а общехозяйственные расходы организация не распределяет по видам продукции, а списывает их в конце месяца на себестоимость реализованной продукции.

Версия для печати

Такие затраты в свою очередь могут распределяться на общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Наличие специфики производственного процесса у каждой отдельно взятой организации не предполагает универсального и строго закрепленного деления затрат на общехозяйственные и общепроизводственные. Каждая компания самостоятельно выбирает методы распределения общепроизводственных расходов и общехозяйственных затрат. Принцип соотнесения расходов в учете к той или иной категории закрепляется в учетной политике. Тем не менее, существует некий общий подход, которого должны придерживаться все без исключения компании. К общепроизводственным расходам относят затраты по обычному направлению деятельности, возникающие у предприятия в связи с необходимостью обслуживания основных и вспомогательных производств . К общехозяйственным расходам относятся затраты, связанные с управлением организацией, которые на прямую не связаны с производственным процессом. Тем не менее, они также участвуют в формировании себестоимости производимых товаров или услуг.

Если говорить более конкретно, то общепроизводственные расходы - это затраты на содержание машин и оборудования, отчисление на амортизацию и расходы на ремонт основных средств , затраты на различные коммунальные услуги, приобретение которых необходимо в рамках производственного процесса, арендная плата помещения, машины, оборудование и прочие объекты, используемые в производстве, заработная плата технического персонала и так далее. Словом это все те затраты, которые компания может точно соотнести с производством конкретного товара.

К общехозяйственным расходам можно отнести затраты на содержание административно-управленческого персонала, не связанного с производственным процессом, амортизацию и прочие расходы по содержанию ОС и аренду и обслуживание помещений, относящихся именно к этой структуре компании, расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационных услуг, другие аналогичные по назначению управленческие расходы. Такие затраты важны для функционирования компании в целом, но их нельзя отнести к конкретному производственному процессу.

Как же именно распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы в бухучете? Попробуем разобраться.

Учет общепроизводственных расходов

Для отражения затрат, которые напрямую относятся к производству какой-либо продукции, Планом счетов бухучета предназначен счет 25 «Общепроизводственные расходы». Проводки на нем отражаются с учетом информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В дебете данного счета накапливаются данные по составу затрат, которые также отражаются в кредите счетов расчета с персоналом, учета производственных запасов, арендных отчислений и т.д. Проще говоря, аналитический учет по счету 25 может осуществляться в разрезе различных статьей расходов. Если в компании много подразделений, цехов или тому подобных обособленных структур, то аналитику по счету 25 «Общепроизводственные расходы» также целесообразно осуществлять с учетом этого фактора, используя дополнительное разделение. Списываются общепроизводственные расходы проводкой с кредита счета 25 в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Делается такая запись по итогам месяца, таким образом накопленные данные по затратам на счете 25 обнуляются.

Пример отражения общехозяйственных расходов, проводки:

Учет общехозяйственных расходов

Для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом, предназначается счет «Общехозяйственные расходы». В отличие от распределения общепроизводственных расходов общехозяйственные затраты на счете 26 в большинстве случаев не делятся с точки зрения аналитического учета по различным структурам организации. Ведь, как правило, в компании только одно административно-управленческое подразделение, которое занимается курированием ее работы в целом. Впрочем, если того требуют задачи учета, то организация может вести и дополнительные параметры по отражению данных.

В то же время отражение самих затрат по различным направлениям (заработная плата, материалы, аренды, амортизация и тд.) будет аналогичным оформлению проводок по счету 25 «Общепроизводственные расходы». То есть проводки в данном случае будут формироваться ровно по тому же принципу: с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) в дебет счета 26. В конце месяца, как и общепроизводственные, общехозяйственные расходы списываются проводкой в дебет счетов 20, 23 или 29.

Если же речь идет о компаниях, которые не осуществляют производственной деятельности, а, скажем, занимаются оказанием услуг, то такие организации могут использовать счет 26 для обобщения информации о расходах по всей своей деятельности. В этом случае отраженные на нем расходы будут списываться по итогам месяца не через счет 20, а сразу в дебет счета 90 «Продажи».

Косвенные расходы сначала учитывают на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», а затем списывают в дебет счета 20.

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» ведут учет общецеховых затрат.

Сюда включаются затраты на содержание, организацию и управление цехами, производственными лабораториями и другими подразделениями основного, вспомогательного и обслуживающего производств. Указанный счет является собирательно-распределительным и на конец года сальдо не имеет. На счете 25 отражают:

— расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

— амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

— расходы по страхованию имущества, используемого в производственных целях;

— расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений;

— арендную плату за производственные помещения, а также машины, оборудование и другое имущество, которое используется в производстве;

— расходы по содержанию аппарата управления цеха;

— расходы по содержанию прочего цехового персонала;

— другие аналогичные расходы.

В конце отчетного периода общепроизводственные расходы распределяют между видами продукции или деятельности. Базовый показатель для распределения фирма выбирает самостоятельно и закрепляет его в учетной политике. Распределять общепроизводственные расходы можно, например, пропорционально заработной плате рабочих основного производства, стоимости списанных материалов и т.д.

Таким образом, общепроизводственные расходы со счета 25 списывают:

— на затраты по производству продукции, работ, услуг (в дебет счета 20);

— в состав затрат вспомогательных производств (в дебет счета 23);

— на затраты по исправлению брака (в дебет счета 28);

— в стоимость работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств (в дебет счета 29);

— на расходы обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс (в дебет счета 79).

Если ваша фирма производит продукцию (работы, услуги), на счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитывайте косвенные расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом:

— оплату труда административного персонала;

— расходы на подготовку и переподготовку кадров;

— расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения;

— расходы по оплате аудиторских, консультационных, юридических услуг и т.п.

Если ваша фирма оказывает посреднические услуги (вы являетесь комиссионером, агентом, брокером, дилером и т.п.), на счете 26 учитывайте все расходы, связанные с такой деятельностью: амортизацию основных средств и нематериальных активов, заработную плату, единый социальный налог и т.д. В этом случае учитывать свои затраты на счете 20 «Основное производство» вы не должны.

Порядок списания общехозяйственных расходов установите в учетной политике. Он зависит от того, каким способом вы формируете себестоимость продукции (работ, услуг):

— по полной производственной себестоимости;

— по сокращенной себестоимости.

Если вы учитываете готовую продукцию (работы, услуги) по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы списывайте в дебет счетов учета производственных затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Если вы ведете учет готовой продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости, общехозяйственные расходы списывайте непосредственно в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

При расчете полной производственной себестоимости продукции (выполненных работ, оказанных услуг) списание общехозяйственных расходов отразите проводкой:

Дебет 20 Кредит 26

— списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства.

Общехозяйственные расходы можно также включать в затраты на содержание вспомогательных и обслуживающих производств, если те продают изготовленную ими продукцию (работы, услуги) на сторону. В этом случае спишите долю общехозяйственных расходов на обслуживание этого производства проводкой:

Дебет 23 (29) Кредит 26

— списана доля общехозяйственных расходов, связанных с деятельностью вспомогательного (обслуживающего) производства.

На балансе мебельного комбината «Интерьер» помимо основного числится вспомогательное производство, которое оказывает услуги сторонним организациям. Согласно учетной политике комбината, общехозяйственные расходы распределяются между основным и вспомогательным производствами пропорционально прямым затратам на их содержание.

Сумма прямых затрат основного производства составила 140 000 руб.

Прямые затраты вспомогательного производства по оказанию услуг на сторону составили 25 000 руб.

Общая сумма затрат основного и вспомогательного производств равна 165 000 руб.

(140 000 + 25 000). Сумма общехозяйственных расходов — 34 000 руб.

Бухгалтер «Интерьера» сделал такие проводки:

Дебет 20 Кредит 02 (10, 60, 70, 69…)

— 140 000 руб. — учтены затраты основного производства;

Дебет 23 Кредит 02 (10, 60, 70, 69…)

— 25 000 руб. — учтены затраты вспомогательного производства;

Дебет 26 Кредит 02 (10, 60, 70, 69…)

— 34 000 руб. — учтены общехозяйственные расходы организации.

Общехозяйственные расходы распределены так:

— общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства:

140 000 руб. : 165 000 руб. х 34 000 руб. = 28 848 руб.;

— общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства:

25 000 руб. : 165 000 руб. х 34 000 руб. = 5152 руб.

Общехозяйственные расходы бухгалтер списал так:

Дебет 20 Кредит 26

— 28 848 руб. — списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства;

Дебет 23 Кредит 26

— 5152 руб. — списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства.

При учете готовой продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости в конце месяца спишите всю сумму общехозяйственных расходов в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

Учетной политикой ООО «Пассив» установлено, что общехозяйственные расходы ежемесячно в полном объеме списываются на себестоимость продаж. В отчетном периоде «Пассив» продал готовой продукции на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.). Себестоимость проданной продукции составила 150 000 руб. Общехозяйственные расходы за отчетный период — 16 000 руб.

Бухгалтер «Пассива» сделал такие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

— 236 000 руб. — отражена выручка от продажи продукции;

Дебет 51 Кредит 62

— 236 000 руб. — поступили денежные средства от покупателей;

Дебет 90-2 Кредит 43

— 150 000 руб. — списана себестоимость проданной продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 36 000 руб. — отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

В конце месяца бухгалтер сделал проводки:

Дебет 90-2 Кредит 26

— 16 000 руб. — списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продаж;

Дебет 90-9 Кредит 99

— 34 000 руб. (236 000 — 150 000 — 36 000 — 16 000) — отражен финансовый результат.

Общепроизводственные расходы — это затраты на содержание, организацию и управление производствами (основное, вспомогательное, обслуживающее).

К ним относятся: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амор-тизационные отчисления и затраты на ремонт имущества, используемого в производстве; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные расходы отражаются по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.
Д25 К02,05,10,21,60,76,70,69… Учтена сумма общепроизводственных расходов.

Расходы, учтенные на собирательно-распределительном счете 25, в последний день истекшего месяца списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Порядок распределения организация устанавливает самостоятельно (например, пропорционально прямым затратам производства или величин зарплаты сотрудников производства).

Установленный порядок распределения затрат закрепляется в учетной политике.

Проводки:
Д20 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью основного производства
Д23 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства
Д29 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью обслуживающего производства

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в ведомостях учета затрат цехов (форма №12), которые заполняются на основе первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, зарплаты, услуг вспомогательных производств и т.д.

Общехозяйственные расходы — расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом.

К ним относятся: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются по дебету собирательно-распределительного счета 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

Проводки:
Д26 К02,05,10,21,60,76,70,69… Учтена сумма общехозяйственных расходов.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется в ведомостях учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов (форма №15), которые составляют на основании первичных документов и разработочных талиц.

Общехозяйственные расходы списываются в зависимости от способа формирования себестоимости.

1. Если готовая продукция учитывается по полной производственной себестоимости, то расходы, учтенные на счете 26, списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства, 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если вспомогательные и обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Порядок распределения общехозяйственных расходов на основное, вспомогательное и обслуживающее производство организация устанавливает самостоятельно в учетной политике (например, пропорционально прямых затрат этих производств).

2. Если используется сокращенная себестоимость, то расходы со счета 26 сразу списываются на субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". Счета 25 и 26 в конце месяца закрываются и сальдо не имеют.

Организации, оказывающие услуги посреднического характера: агенты, брокеры, дилеры, комиссионеры на 26 счете указывают все свои расходы.

Учет по счету 20 «Основное производство» не ведут.

11.4. Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов

В производственном процессе при отражении операций в бухгалтерском учете некоторые затраты можно прямо и непосредственно отнести на конкретный вид продукции или объект затрат. Такие затраты называют прямыми. Другие затраты нельзя прямо отнести на конкретную продукцию, их называют непрямыми или косвенными.

Деление затрат на прямые и косвенные в значительной мере зависит от конкретной ситуации. Если в организации производится один вид изделия (продукции), то все затраты можно классифицировать как прямые. Если в организации производятся несколько видов изделий, то расход материалов распределяется по каждому виду продукции. Такое распределение может осуществляться пропорционально расходу материальных ценностей по нормам, установленным на единицу продукции; установленному коэффициенту расхода; количеству или весу изготовленной продукции и т.д.

К прямым затратам, как правило, относятся материальные затраты и затраты на оплату основного производственного персонала. К прямым материальным затратам относятся сырье и основные материалы, которые становятся частью готовой продукции, а их стоимость прямо и непосредственно переносится на конкретное изделие. К прямым трудовым затратам относятся затраты рабочей силы, которые можно прямо отнести на определенный вид готовых изделий. Это заработная плата рабочих, занятых в производстве изделий.

К косвенным расходам относятся общепроизводственные накладные расходы, которые представляют собой совокупность разнообразных затрат, связанных с производством, но которые нельзя непосредственно отнести на конкретный вид готовой продукции (изделий). Эти затраты трудно проследить при изготовлении изделия. В то же время производственная себестоимость изделия, безусловно, должна включать и общепроизводственные расходы. Они включаются в стоимость продукции с помощью метода распределения затрат (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, прямым затратам и др.).

Накладные расходы возникают в связи с организацией и обслуживанием производственного процесса и управлением им и включают общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Общепроизводственные (цеховые) расходы связаны с обслуживанием и управлением производством в цехах организации.

К основным группам, образующим общепроизводственные расходы, можно отнести:

вспомогательные изделия и комплектующие детали;

косвенные затраты на оплату труда (заработная плата работников, не занятых непосредственно в производстве одного изделия, но связанных с процессом производства в рамках организации в целом: мастеров, ремонтников, вспомогательных рабочих, а также оплата отпусков и сверхурочной работы);

другие косвенные общепроизводственные расходы (затраты на содержание цеховых зданий, техническое обслуживание и текущий ремонт оборудования, страхование имущества, арендная плата, амортизация оборудования и др.).

Состав и размер общепроизводственных расходов определяются сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов цеха. Сметы составляются по каждому цеху отдельно. Цель планирования расходов и выделения в фактической себестоимости продукции самостоятельных калькуляционных статей — постоянный контроль за соблюдением смет.

Планирование и учет общепроизводственных расходов производятся по следующей номенклатуре статей:

амортизация производственного оборудования и транспортных средств;

отчисления в ремонтный фонд или затраты по ремонту производственного оборудования и транспортных средств;

расходы по эксплуатации оборудования;

заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование;

расходы на проведение испытаний, опытов и исследований;

охрана труда работников цеха;

потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам и др.

Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы».

На основании первичных документов, подтверждающих факт и сумму произведенных общепроизводственных расходов, на счетах бухгалтерского учета делаются записи (табл.

По окончании месяца сумма общепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», списывается путем распределения на себестоимость отдельных видов продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (прямых затрат материалов и др.).

Таблица 11.2 Типовая корреспонденция счетов по учету общепроизводственных затрат

По окончании месяца сумма общепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», списывается путем распределения на себестоимость отдельных видов продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (прямых затрат материалов и др.).

Общехозяйственные расходы также относятся к накладным расходам. Они связаны с управлением и обслуживанием организации в целом. Состав и размер этих расходов определяются сметой.

Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы», а аналитический — на счете 26 «Общехозяйственные расходы» по статьям сметы в отдельной ведомости.

Планирование и учет общехозяйственных расходов ведется по следующей номенклатуре статей:

расходы на служебные командировки аппарата управления;

представительские расходы, связанные с деятельностью организации;

канцелярские и почтово-телеграфные расходы;

амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

отчисления в ремонтный фонд или затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;

расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;

затраты на проведение испытаний, опытов, исследований, содержание общехозяйственных лабораторий;

расходы на охрану труда работников организации;

подготовка и переподготовка кадров;

обязательные отчисления, налоги и сборы;

непроизводительные общехозяйственные расходы и пр.

Все фактические затраты собираются и отражаются бухгалтерскими записями (табл.

Таблица 11.3 Типовая корреспонденция счетов по учету общехозяйственных расходов

Продолжение табл. 11.3

В конце каждого месяца общехозяйственные расходы списываются по кредиту счета 26. Распределяются общехозяйственные расходы между готовой продукцией и незавершенным производством, оставшимся на конец отчетного месяца. Затем затраты, приходящиеся на готовую продукцию, распределяются по отдельным ее видам пропорционально выбранной базе или способу списания. Списание этих расходов может производиться двумя способами:

1) включением в затраты на производство конкретных видов продукции путем распределения аналогично распределению общепроизводственных расходов;

2) списанием общехозяйственных расходов как условно-постоянных на счет «Продажи» путем распределения между видами реализуемой продукции.

При списании общехозяйственных расходов на счет 90 «Продажи» они распределяются по видам реализуемой продукции, работ или услуг пропорционально выручке от продажи, производственной себестоимости продукции или другому показателю.

Выбор того или иного способа списания общехозяйственных расходов должен быть отражен в учетной политике организации. Конечно, второй способ значительно упрощает списание общехозяйственных расходов. Однако он применим при условии, что вся продукция, к которой относятся общехозяйственные расходы, реализована или удельный вес этих расходов в себестоимости продукции незначителен.

Фактические данные после учета и распределения накладных расходов заносятся в ведомость сводного учета затрат на производство продукции (работ, услуг).

Страницы: …7071727374…| Оглавление

Об утверждении Плана счетов бух​галтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению. Как списать общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Вопрос: Организация на общей системе налогообложения, резидент ОЭЗ г. Калининград. Выпуска продукции пока нет, но есть затраты которые осуществляются по плану на подготовительном этапе - по закупке ОС, материалов, инвентаря, по ремонту арендованных производственных корпусов, оборудования, и прочие затраты. В штате два человека - директор и бухгалтер. Их зарплат и страховые взносы учитываем на сч.26, проводим реализацию на 0,01 коп и закрываем документом Расчет себестоимости на сч 90.08.Как и куда закрыть затраты производственного характера учтенные на счете 25 при отсутствии выпуска в ближайшие год, два? Начало выпуска продукции (в небольшом кол-ве) согласно бизнес плана намечено на конец 2018 г.

Ответ: Закрывайте на счет 20, который будет формировать незавершенное производство. Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 20, 25).

Обоснование

Как списать общепроизводственные и общехозяйственные расходы

Понятие общепроизводственных расходов

Затраты на содержание, организацию и управление цехами (другими производственными подразделениями) основного, вспомогательного и обслуживающего производств относятся к общепроизводственным расходам. В состав общепроизводственных расходов включаются:

• стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта производственного оборудования;
• затраты на оплату труда сотрудников, занятых обслуживанием производства (мастеров, начальников цехов, технологов, рабочих, осуществляющих техническое обслуживание и ремонт технологического оборудования), с отчислениями на социальные нужды;
• амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
• расходы на демонтаж оборудования, затраты на материалы, детали, покупные полуфабрикаты, используемые при наладке оборудования;
• арендная плата за помещения, машины, оборудование и другие основные средства, используемые в производстве;
• расходы, связанные с эксплуатацией основных средств, непосредственно задействованных в производстве (газ, топливо, электроэнергия и т. д.);
• амортизационные отчисления по нематериальным активам, используемым в производстве;
• расходы на лицензирование деятельности ;
• стоимость недостач и потерь от простоев, порчи ценностей в производстве и на складах и т. п.

Бухучет: общепроизводственные расходы

В течение отчетного периода общепроизводственные расходы отражаются по дебету одноименного счета 25 . При этом учет расходов на счете 25 ведется в разрезе каждого производственного подразделения. В учете общепроизводственные расходы отражаются проводками:

Дебет 25 Кредит 10
- списана стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта оборудования;

Дебет 25 Кредит 70
- начислена зарплата сотрудников общепроизводственного персонала;

Дебет 25 Кредит 69
- начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты общепроизводственного персонала;

Дебет 25 Кредит 23 (60, 76)
- списаны расходы на содержание помещений (ремонт, плата за аренду помещений, оборудования, оплата коммунальных услуг и т. д.);

Дебет 25 Кредит 02 (05)
- начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в основном (вспомогательном) производстве.

Такой порядок следует из положений пункта 9 ПБУ 10/99, Инструкции к плану счетов , письма Минфина России от 8 ноября 2005 г. № 07-05-06/294 .

Распределение расходов

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы связаны с выпуском разных видов продукции (работ, услуг), а также обеспечивают работу организации в целом. Поэтому в отличие от прямых (основных) затрат эти расходы считаются косвенными (накладными).

В конце отчетного периода счета и закрываются. Накопленные на них расходы списываются в дебет счетов: «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Обслуживающие производства и хозяйства» или «Продажи» пропорционально показателям, которые должны быть установлены в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Базой для распределения косвенных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами могут быть, например, следующие показатели:

• заработная плата основных производственных рабочих;
• прямые затраты при цеховой структуре организации;
• количество отработанных машино-часов работы оборудования;
• размер производственных площадей;
• материальные затраты;
• объем выработки в натуральных или стоимостных показателях.

Например, в производствах со значительной долей расходов на оплату труда косвенные расходы целесообразно распределять пропорционально зарплате основных производственных рабочих. Косвенные расходы распределите пропорционально материальным затратам (стоимость сырья, материалов, запасных частей и т. д.) в том случае, если они составляют значительную долю в себестоимости произведенной продукции.

Пример распределения косвенных расходов, связанных с выполнением производственного заказа. Организация применяет позаказный метод калькулирования себестоимости

В апреле ООО «Производственная фирма "Мастер"» приняло и выполнило два производственных заказа (№ 1 и № 2) на изготовление специального транспортного оборудования. Учетной политикой «Мастера» предусмотрено, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально зарплате производственных рабочих, занятых в выполнении каждого заказа.

В апреле фактическая сумма расходов составила:

• общепроизводственных - 100 000 руб.;
• общехозяйственных - 125 000 руб.

Прямые расходы по заказу № 1 составили:

• стоимость израсходованных материалов - 82 300 руб.;
• зарплата производственных рабочих - 68 500 руб.;
• сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих - 20 687 руб.

Итого по заказу № 1 - 171 487 руб.

Прямые расходы по заказу № 2 составили:

• стоимость израсходованных материалов - 151 500 руб.;
• сумма начисленной заработной платы производственных рабочих - 55 000 руб.;
• сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих - 16 610 руб.

Итого по заказу № 2 - 223 110 руб.

Общая сумма зарплаты производственных рабочих по обоим заказам составила 123 500 руб. (68 500 руб. + 55 000 руб.).

Доля зарплаты производственных рабочих в общей сумме их зарплаты равна:

• по заказу № 1 - 55% (68 500 руб. : 123 500 руб.);
• по заказу № 2 - 45% (55 000 руб. : 123 500 руб.).

На себестоимость заказа № 1 отнесены:

• часть общепроизводственных расходов в сумме 55 000 руб. (100 000 руб. х 55%);
• часть общехозяйственных расходов в сумме 68 750 руб. (125 000 руб. х 55%).

Фактическая себестоимость заказа № 1 составила:
171 487 руб. + 55 000 руб. + 68 750 руб. = 295 237 руб.

На себестоимость заказа № 2 отнесены:

• часть общепроизводственных расходов в сумме 45 000 руб. (100 000 руб. - 55 000 руб.);
• часть общехозяйственных расходов в сумме 56 250 руб. (125 000 руб. - 68 750 руб.).

Фактическая себестоимость заказа № 2 составила:
223 110 руб. + 45 000 руб. + 56 250 руб. = 324 360 руб.

Списание общепроизводственных расходов

При списании общепроизводственных расходов (после распределения) сделайте проводку:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 25
- списаны общепроизводственные расходы за отчетный месяц.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета , ).

Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению

Счет 25 "Общепроизводственные расходы"

Счет 25 "Общепроизводственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Аналитический учет по счету 25 "Общепроизводственные расходы" ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

Отвечает Александр Сорокин,

заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России

«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в

Пример списания косвенных расходов на основное и вспомогательное производство организации. Организация учитывает затраты по фактической себестоимости

ООО «Производственная фирма "Мастер"» изготавливает ювелирные изделия. В соответствии с учетной политикой для целей бухучета учет затрат ведется по фактической себестоимости. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально зарплате производственных рабочих.

«Мастер» имеет два цеха:

• цех № 1 - изготовление цепочек, браслетов машинной работы. На территории цеха создана вспомогательная ремонтная группа, которая занимается наладкой производственного оборудования цеха № 1;

• цех № 2 - изготовление эксклюзивных изделий ручной работы (кулоны, серьги, кольца).

Кроме того, в организации создано дизайнерское бюро, которое разрабатывает эскизы и модели новых изделий для обоих цехов.

Для отражения фактических затрат по цехам к счету 20 открыты дополнительные субсчета:

• 20 субсчет «Цех № 1»;
• 20 субсчет «Цех № 2».

В апреле фактические расходы составили:

По цеху № 1:

• стоимость израсходованного сырья, материалов - 1 200 000 руб.;

• зарплата производственных рабочих - 185 323 руб.;

• взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - 55 968 руб.;

• амортизация основных средств, используемых в производстве, - 70 000 руб.

По цеху № 2:

• стоимость израсходованного сырья, материалов - 800 000 руб.;

• зарплата производственных рабочих - 96 368 руб.;

• взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - 29 103 руб.;

• амортизация основных средств, используемых в производстве, - 20 000 руб.

Затраты, связанные с наладкой производственного оборудования в цехе № 1, составили:

• стоимость материалов, деталей, запчастей - 60 000 руб.;

• зарплата сотрудников ремонтной группы (с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) - 80 000 руб.

Расходы на содержание дизайнерского бюро составили:

• зарплата дизайнеров - 124 000 руб.;

• сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование - 37 200 руб.;

• сумма взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - 248 руб.;

• амортизация оргтехники дизайнерского бюро - 43 000 руб.

Сумма общехозяйственных расходов за апрель равна 248 000 руб.

Удельный вес зарплаты производственных рабочих по цехам составляет:

• цех № 1 - 66% (185 323 руб. : (185 323 руб. + 96 368 руб.) × 100%);
• цех № 2 - 34% (96 368 руб. : (185 323 руб. + 96 368 руб.) × 100%).

Сумма общепроизводственных расходов (затраты на содержание дизайнерского бюро), которая распределяется между цехами, равна:
124 000 руб. + 37 200 руб. + 248 руб. + 43 000 руб. = 204 448 руб.

Сумма общепроизводственных расходов, которая включается в себестоимость продукции, равна:

• по цеху № 1 - 134 936 руб. (204 448 руб. × 66%);
• по цеху № 2 - 69 512 руб. (204 448 руб. × 34%).

Сумму общехозяйственных расходов бухгалтер «Мастера» распределил так:

• по цеху № 1 - 163 680 руб. (248 000 руб. × 66%);
• по цеху № 2 - 84 320 руб. (248 000 руб. × 34%).

В учете «Мастера» сделаны следующие записи:

Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 10
- 1 200 000 руб. - списано сырье, переданное в цех № 1;

Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 70 (69)
- 241 291 руб. (185 323 + 55 968) - начислена зарплата рабочим цеха № 1 (с учетом страховых взносов);

Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 02
- 70 000 руб. - начислена амортизация по производственным основным средствам цеха № 1;

Дебет 20 субсчет «Цех № 2» Кредит 10
- 800 000 руб. - списано сырье, переданное в цех № 2;

Дебет 20 субсчет «Цех № 2» Кредит 70 (69)
- 125 471 руб. (96 368 + 29 103) - начислена зарплата рабочим цеха № 2 (с учетом страховых взносов);

Дебет 20 субсчет «Цех № 2» Кредит 02
- 20 000 руб. - начислена амортизация по производственным основным средствам цеха № 2;

Дебет 23 Кредит 10
- 60 000 руб. - списана стоимость материалов, израсходованных на ремонт оборудования в цехе № 1;

Дебет 23 Кредит 70 (69)
- 80 000 руб. - начислена зарплата сотрудникам ремонтной группы (с учетом страховых взносов);

Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 23
- 140 000 руб. (60 000 руб. + 80 000 руб.) - учтены затраты вспомогательного производства цеха № 1;

Дебет 25 Кредит 70 (69)
- 161 448 руб. - начислена зарплата дизайнерам (с учетом страховых взносов);

Дебет 25 Кредит 02
- 43 000 руб. - начислена амортизация по основным средствам дизайнерского бюро;

Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 25
- 134 936 руб. - списаны общепроизводственные расходы на себестоимость продукции цеха № 1;

Дебет 20 субсчет «Цех № 2» Кредит 25
- 69 512 руб. - списаны общепроизводственные расходы на себестоимость продукции цеха № 2;

Дебет 26 Кредит 10 (02, 60, 69, 70)
- 248 000 руб. - отражены общехозяйственные расходы;

Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 26
- 163 680 руб. - списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции цеха № 1;

Дебет 20 субсчет «Цех № 2» Кредит 26
- 84 320 руб. - списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции цеха № 2.

Общехозяйственные расходы при отсутствии деятельности

Ситуация: как в бухучете отражать общехозяйственные расходы, если доходов от своей деятельности организация не получает?

Общехозяйственные расходы (например, зарплату управленческого персонала, расходы на аренду офиса и другие расходы, связанные с освоением и развитием бизнеса), как и остальные расходы, нужно учитывать независимо от того, приведут они к получению дохода или нет (п. 16-18 ПБУ 10/99). Поэтому, даже если организация не получает доходов от своей деятельности, эти расходы все равно должны быть полностью отражены на счетах бухучета.

Общехозяйственные расходы, которые отражаются на одноименном счете 26, учитывайте одним из следующих способов:

• списывайте их на счет 20 «Основное производство»;

• учитывайте их на счете 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете «Прочие расходы».

В первом случае общехозяйственные расходы будут учитываться в составе расходов основного производства (т. е. по дебету счета 20 (Инструкция к плану счетов)), формируя полную себестоимость готовой продукции. Когда организация начнет получать доходы, с учетом этих затрат будет формироваться финансовый результат от реализации (п. 18 и 19 ПБУ 10/99).

Во втором случае расходы будут непосредственно формировать финансовый результат (убыток) отчетного периода (т. е. учитываться по дебету счета 91-2) (Инструкция к плану счетов).

До 1 января 2011 года общехозяйственные расходы можно было учитывать, используя еще и счет 97 «Расходы будущих периодов». С 1 января 2011 года такой возможности у организаций не осталось. Такой вывод следует из подпункта 14 пункта 1 изменений, утвержденных приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н.

Выбранный порядок распределения расходов определите в учетной политике для целей бухучета (п. 4 ПБУ 1/2008).

Учет у субъектов малого предпринимательства

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов временных разниц .

Такой вывод следует из положений пунктов 4, 8, 12, 15 и 18 ПБУ 18/02.